Для определения сырьевых товаров, подлежащих налогообложению, необходимо руководствоваться положениями законодательства (пункт 4 статьи 165 Налогового кодекса РФ) и специальным перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации. Следует учитывать, что данный перечень является окончательным и не допускает исключений. Если какой-либо товар указан в Налоговом кодексе, но не включен в перечень, он не признается сырьевым для целей главы 21 НК РФ.
В соответствии с пунктами 9 статьи 167 и 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, НДС, уплаченный при экспорте сырья, может быть вычтен на одну из следующих дат):
При наличии полного комплекта документов в течение полугода, вычет входящего НДС можно учесть на конец квартала, в котором они были собраны, подтверждая тем самым право на использование нулевой ставки.
В случае, если комплект документов не будет предоставлен в течение 180 дней, вычет может быть произведен на конец квартала, в котором истекает этот срок, вне зависимости от того, были ли документы собраны впоследствии.
Изменения с 1 июля 2026 года
С 1 июля 2026 года изменения, которые были предусмотрены, начнут действовать Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ. Речь идет о сырьевых товарах, которые будут исключены из Перечня. Для них установлен специальный механизм вычета НДС.
Налоговые суммы НДС, включая суммы, уплаченные при импорте, можно будет зачесть в качестве вычета в два этапа, равными частями:
- За 3-й квартал 2026 года.
- За 3-й квартал 2027 года.
Это правило применяется, если:
- Налоговое уведомление было направлено налогоплательщику до начала квартала, следующего за тем, когда было принято решение об исключении кодов из Перечня.
- Вычет по налогу еще не был произведен, поскольку на указанную дату не было предоставлено подтверждение применения нулевой ставки НДС.
В связи с внесенными корректировками организации обязаны предоставлять в налоговые органы специальные реестры. Данные реестры должны содержать информацию, взятую из счетов-фактур (или документов, подтверждающих уплату НДС при импорте), по:
- Товары, работы и услуги, используемые при экспорте «исключаемых сырьевых товаров», которые ранее не были списаны из-за отсутствия подтверждающих документов о нулевой ставке.
- Товары, работы и услуги, которые не были списаны ранее по другим основаниям, например, вследствие переноса вычета).
Реестры необходимо предоставить в форме, утвержденной ФНС России, не позднее даты подачи декларации по НДС за квартал, который следует за кварталом утверждения постановления Правительства об исключении кодов.
Корректировки в реестры допустимы лишь при внесении изменений или исправлении счетов-фактур (или документов, подтверждающих уплату НДС при импорте), ранее учтенных в реестре. Вместе с декларацией по НДС (или уточненной декларацией) необходимо представить изменения и дополнения).
Налоговые вычеты по НДС, образовавшиеся вследствие внесения изменений или дополнений в регистр, осуществляются в размере двух равных частей:
- В указанный квартал после внесения необходимых изменений.
- В случае внесения изменений до 25 октября 2027 года, это вступит в силу с 3-го квартала 2027 года.
Налоговые суммы НДС, возникшие при импорте «исключаемых сырьевых товаров» и не включенные в реестры, могут быть возвращены начиная с четвертого квартала 2027 года, если не прошло трех лет с момента отражения этих товаров в учете.
Начиная с первого дня квартала, следующего за кварталом принятия постановления Правительства России об исключении определенных кодов сырьевых товаров, экспортер этих исключаемых товаров имеет право на заявку вычетов НДС в обычном порядке, то есть до момента подтверждения права на применение нулевой ставки %).