Правило восстановления НДС по недвижимому имуществу
Прежде чем перейти к деталям, давайте освежим в памяти стандартный алгоритм возврата налога по недвижимости, поскольку он регламентируется специфическими правилами.
Возмещение суммы НДС, уплаченной при приобретении недвижимости, возможно в случаях, когда:
- до момента перехода организации на упрощенную систему налогообложения она имела право на вычет НДС, связанного с приобретением объектов недвижимости, строительно-монтажных работ, а также товаров, работ и услуг, использованных для строительства или реконструкции;
- после изменения системы налогообложения недвижимость используется в деятельности, которая не подлежит обложению НДС, включая случаи освобождения от налога, предусмотренные статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации.
- С даты ввода объекта в эксплуатацию или переоценки его стоимости после реконструкции должно пройти менее десяти лет.
Нормативное закрепление обязанности по восстановлению налога содержится в Налоговом кодексе, а именно в пункте 3 статьи 170 НК РФ (общий порядок восстановления НДС при переходе на специальные налоговые режимы) и статье 171.1 НК РФ (специальный порядок для объектов недвижимости).
Следует учитывать, что восстановление суммы НДС производится ежегодно в конце каждого календарного года в течение десятилетнего периода. Отсчет указанного срока начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (или завершения работ по модернизации). Ежегодно, в конце каждого календарного года, необходимо восстанавливать одну десятую часть ранее вычтенной суммы НДС.
Восстановленная сумма налога не включается в стоимость недвижимости, а учитывается как прочие расходы согласно правилам статьи 264 НК РФ.