ФНС признала общий подход к доначислениям
Обнаружение схем уклонения от уплаты налогов, использующих подставные или технические организации, не должно являться основанием для доначисления налогов в увеличенном размере, так как это не считается санкциями.
В подобных обстоятельствах размер налоговых выплат устанавливается исходя из предположения об отсутствии неправомерных действий со стороны налогоплательщика. Это подтверждается существующей судебной практикой, в том числе постановлениями высших инстанций. Позиция ФНС по данному вопросу изложена в письме от 10 октября 2022 г. № БВ-4-7/13450@.
При подтверждении надлежащего оформления документов, регламентирующих взаимодействие с техническими компаниями, организации сохраняют возможность включения в учет реально произведенных расходов.
Однако это возможно, но только при соблюдении ряда условий.
В каких случаях допустимо принимать во внимание понесенные затраты
Право на учет расходов по мнимой сделке
сохраняется, если будут раскрыты реальные контрагенты, а не те, что по документам осуществлял спорные операции.
Необходимо также определить суммы переданных им денежных средств, по которым эти контрагенты обязаны уплатить налоги.
В случае несоблюдения указанных требований, сумма затрат считается равной нулю, что означает отсутствие расходов. Методика их расчета, предусмотренная подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, применению не подлежит.
Расчетный метод используется в тех случаях, когда налогоплательщик не может предоставить документальное подтверждение своих доходов или расходов. Данная норма дает право налоговым органам использовать расчетный метод для определения суммы любых налогов.
Использовать расчетный порядок для определения суммы налога к уплате разрешено лишь в случае, если налогоплательщик признан добросовестным (согласно решениям Высшего Суда РФ от 19 мая 2021 г. № 309-ЭС20-23981 и от 1 ноября 2021 г. № 305-ЭС21-15612).
Доступ к сведениям о фактических бенефициарах контрагентов возможен в любой момент, будь то после завершения проверки или в ходе судебного разбирательства.
Как рассчитывают недоимку: решения ВС
Если известно, кто на самом деле выступает в качестве продавца (исполнителя) и какие налоги он уплатил по данной сделке, налоговая инспекция определяет сумму налоговых обязательств, которые возлагаются на налогоплательщика.
Исходя из представленной информации, рассчитываются налоговые обязательства. Все данные, предоставленные налогоплательщиком, будут рассмотрены как в целом, так и по отдельности (определения ВС РФ от 12 апреля 2022 г. № 302-ЭС21-22323, от 22 августа 2022 г. № 310-ЭС22-13933).
Как рассчитают недоимку?
В случае приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком) в цепочку включены технические компании, за счет которых была сформирована искусственно увеличенная цена сделки, то сумма недоимки будет рассчитана на основе размера надбавки технических фирм к фактической стоимости продукции.
Инспекция вправе скорректировать величину признаваемых вычетов и расходов, ограничив их суммой, соответствующей избыточной стоимости (согласно разъяснениям, содержащимся в письмах ФНС от 27 июля 2022 г. № 304-ЭС22-11741, от 15 декабря 2021 г. № 305-ЭС21-18005, от 19 мая 2021 г. № 309-ЭС20-23981).
При выявлении привлечения фирм-однодневок, которые наращивают сумму НДС и не уплачивают его в бюджет, в соответствии с определением Верховного Суда РФ (от 25 января 2021 г., № 309-ЭС20-17277), налоговые вычеты уменьшаются на сумму, не имеющую подтвержденного источника возмещения).
В случае, если фактический контрагент не является плательщиком НДС , в данном случае вычет не может быть применен в полном объеме. Однако это не исключает возможность учета фактически понесенных расходов по сделке с фактическим продавцом (согласно определениям, данным в разъяснениях ВС РФ от 22 августа 2022 г. № 310-ЭС22-13933, от 18 августа 2022 г. № 309-ЭС22-13529, от 25 июля 2022 г. № 308-ЭС22-11767).