Предприятия, работающие на упрощенной системе налогообложения (УСН) в форме «доходы минус расходы», имеют право включить в перечень расходов для уменьшения налоговой базы по УСН только затраты на обязательное автострахование (ОСАГО). Вычеты по полису добровольного страхования КАСКО не допускаются.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом “доходы минус расходы”, имеют право включать затраты на ОСАГО как для принадлежащих им транспортных средств, так и для автомобилей, находящихся в аренде, поскольку данное страхование является обязательным и установлено федеральным законодательством.
Выплаты по добровольному страхованию КАСКО не включаются в состав расходов.
Налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения и использующим метод расчета на основе разницы между доходами и расходами, перечень допустимых вычетов определен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. К уменьшению налоговой базы можно отнести только те расходы, которые прямо указаны в этом перечне. Если затраты не перечислены, они будут учтены за счет собственных средств налогоплательщика.
В пункте 7 подпункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ перечислены виды обязательного страхования, которые могут быть признаны обоснованными расходами организации. Соответственно, такие затраты можно включить в перечень расходов при определении налоговой базы по УСН.
Важно отметить, что сумма уплаченного страхового взноса может быть учтена лишь в пределах утвержденных тарифов. Самостоятельно рассчитывать эти тарифы не требуется; стоимость полиса ОСАГО устанавливается страховщиками с учетом категории транспортного средства: легковой автомобиль, грузовик, автобус и другие, согласно пункту 10 Постановления Правительства РФ от 7 мая 2003 года № 263.
Руководство организации, работающей на УСН или являющейся ИП, само принимает решение о заключении договора добровольного страхования имущества. Законодательство не предусматривает обязательность приобретения подобной страховки, но и не запрещает её. Данный вид страхования позволяет компенсировать убытки, возникшие в результате утраты транспортного средства или ухудшения его технических характеристик. Однако, такие расходы не могут и не должны влиять на величину налогооблагаемой базы.
Согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 10 мая 2007 года № 03-11-04/2/119), включение расходов на страхование автомобиля по КАСКО в налогооблагаемую базу при использовании упрощенной системы налогообложения не допускается, даже если это предусмотрено условиями договора аренды).
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, для плательщиков УСН, применяющих объект «доходы минус расходы», возможен учет затрат на ОСАГО исключительно на дату его оплаты (пункты 2 статьи 346.16 и пункт 2 статьи 346.17).
Предприятиям, применяющим УСН, не обязательно распределять стоимость страхового полиса ОСАГО на весь срок его действия в целях налогообложения. Данное правило действует исключительно для организаций – плательщиков налога на прибыль (пункт 6 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации).