В налоговых инспекциях планируют использовать одиннадцать новых постановлений Конституционного Суда и Верховного Суда Российской Федерации за второй квартал 2023 года, информация о которых представлена в письме Федеральной налоговой службы от 11 августа 2023 года № БВ-4-7/10353@.
ФНС письмом от 11.08.2023 № БВ-4-7/10353@
Федеральная налоговая служба направила в ИФНС на местах обзор ключевых решений Конституционного Суда и Верховного Суда РФ за второй квартал 2023 года, касающихся вопросов налогообложения. Всего таких решений было одиннадцать. Из них эксперты выбрали восемь, которые они сочли наиболее значимыми.
Прибыль, полученная от продажи имущества, которое является частью конкурсной массы при банкротстве, включается в базу для расчета налога на прибыль
Конституционный Суд провел проверку соответствия Конституции Российской Федерации статей 248 и 249, пункта 1 статьи 251 и статьи 271 Налогового кодекса РФ, а также пунктов 1 и 3 статьи 5 и пункта 2 статьи 134 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Данная проверка была проведена по запросу Верховного Суда РФ. Вопросы касались законности включения в налогооблагаемую базу по прибыли стоимости активов, реализованных в рамках конкурсной процедуры банкротства.
Верховный Суд Российской Федерации высказал позицию о том, что положения Налогового кодекса РФ, допускающие включение дохода от реализации имущества, входящего в состав конкурсной массы и проданного на торгах в рамках банкротства, в базу для расчета налога на прибыль в режиме текущих платежей, могут не соответствовать Конституции. Данные нормы противоречат конституционным принципам равенства и экономическим основаниям налогообложения.
Верховные судьи Российской Федерации, выражая сомнения в соответствии оспариваемых положений Конституции, подчеркнули разницу в подходе к учету доходов от продажи конкурсной массы при уплате НДФЛ и налога на прибыль. В случае банкротства физического лица такие доходы освобождаются от налогообложения, тогда как если имущество было реализовано юридическим лицом, они включаются в базу для расчета налога на прибыль. Конституционный суд РФ не поддержал данную позицию.
Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что НДФЛ и налог на прибыль облагаются по различным основаниям, имеют разный механизм определения суммы к уплате и порядок внесения платежей. Возможность для организации учитывать как доходы, так и расходы в течение определенного периода при расчете налога на прибыль позволяет обеспечить уплату налога, соответствующего экономическим реалиям.
Федеральная налоговая служба может предоставить взыскателю по исполнительному листу только банковские реквизиты должника.
Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», взыскатель имеет право самостоятельно передавать в банк исполнительный документ для взыскания денежных средств или ареста счетов должника, без участия судебных приставов.
Взыскатель имеет возможность обратиться в налоговый орган с официальным запросом для получения банковских реквизитов должника и получить эту информацию.
Налоговая служба не предоставляет другую информацию, такую как сведения о движении денежных средств по счетам или наличии ценностей в сейфовых ячейках, поскольку у нее нет доступа к этим данным.
В случае предъявления исполнительного листа судебным приставам, на них ложится обязанность предпринять все необходимые действия для полного и своевременного удовлетворения требований кредитора, включая сбор информации об имущественном положении должника.
Необходимо документально подтверждать информацию о том, что импортированные автомобили не подлежат утилизации в Российской Федерации
Таможенные органы обратились с требованием об оплате задолженности по утилизационному сбору и начисленным пеням в отношении транспортных средств, которые после ввоза были демонтированы для получения запчастей.
Суды первой инстанции исходили из позиции, согласно которой организация, являющаяся резидентом Свободного порта Владивосток, обязана оплатить утилизационный сбор, даже если транспортные средства впоследствии разбираются на запасные части.
Верховный Суд Российской Федерации указал на право заявителя предоставить суду доказательства того, что ввезенные автомобили не планируется утилизировать на территории РФ. В случае отсутствия таких доказательств рассмотрение дела нецелесообразно.
Налоговый орган имеет полномочия устанавливать размер налоговой обязанности, опираясь на фактические обстоятельства рассматриваемого дела.
Предприятие предприняло попытку оспорить в Конституционном Суде Российской Федерации конституционность пункта 2 подпункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ, согласно которому одним из необходимых условий для уменьшения налоговой базы по прибыли является исполнение обязательства, возникшего в результате сделки.
Согласно пункту 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые органы обладают правом устанавливать реальный размер налоговых обязательств компании на основании фактических обстоятельств рассматриваемого дела.
Первоначально арбитражные органы отчасти поддержали претензию организации относительно признания недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности.
Решение было принято частично, поскольку компания не предоставила документальное подтверждение того, какая доля расходов была осуществлена партнерами, и какой объем денежных средств, поступивших на счета физических лиц, сформировал доход, подлежащий обложению НДФЛ (вопрос касался перевозок и доходов водителей).
Судебная инстанция установила, что включение указанных затрат в налогооблагаемую базу по прибыли не представляется возможным, а также применение расчетного метода для определения суммы налога к уплате в данной ситуации недопустимо.
Заявитель считает, что подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации противоречит статьям 50 и 57 Конституции, поскольку ограничивает возможность использования расчетного метода для определения налоговой обязанности в ситуации, когда обязательства по сделке не были выполнены контрагентом, и он не предоставил информацию и доказательства, позволяющие установить реальных исполнителей.
Конституционный суд Российской Федерации отметил, что оспариваемая норма статьи 54.1 Налогового кодекса РФ, регламентирующая границы реализации прав при расчете налоговой базы, по своей сути направлена на установление допустимых пределов вмешательства налоговых органов в деятельность предприятия с учетом необходимости выявления необоснованного снижения налоговой базы и указывает на обстоятельства и условия, которые могут быть приняты во внимание налоговым органом при квалификации действий налогоплательщика как незаконных.
Соответствующие выводы зафиксированы в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25 апреля 2023 года № 790-О «По делу об отказе в принятии к рассмотрению жалобы акционерного общества «ВЕЗУ» на нарушение его конституционных прав подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации».
Как рассчитываются проценты при возврате излишне уплаченного налога
При рассмотрении дела о возврате налога на имущество, который был внесен в перечень объектов налогообложения по кадастру ошибочно, суд уточнил условия, при которых возврат переплаты осуществляется с начислением процентов.
Возврат излишне уплаченного налога производится без начисления процентов, за исключением ситуаций нарушения сроков возврата со стороны налогового органа (пункты 6, 8.1 и 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пунктам 3 и 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, возврат излишне взысканного налога сопровождается начислением процентов, которые выплачиваются начиная со дня, следующего за датой взыскания, и до момента фактического возврата переплаченных сумм.
В случае, если причиной переплаты налогов послужило издание неправомерного нормативного акта (статья 6 Налогового кодекса Российской Федерации), такие суммы подлежат рассмотрению как излишне взысканные с последующим начислением процентов.
Адвокат имеет право использовать упрощенную систему налогообложения для видов деятельности, отличных от осуществления адвокатской деятельности.
Согласно разъяснениям ВС РФ, пункт 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации содержит ограничение для адвокатов в отношении применения упрощенной системы налогообложения (УСН) только в части доходов, формирующихся непосредственно от осуществления адвокатской деятельности. При этом нормативные акты не содержат запрета на использование УСН лицами, имеющими статус адвоката, при ведении хозяйственной деятельности, отличной от оказания юридических услуг.
Данный вывод содержится в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 24 апреля 2023 года № 305-ЭС22-27144 по делу № А40-68033/2022 (индивидуальный предприниматель против Инспекции ФНС № 29 по г. Москве; УФНС России по г. Москве), касающемся признания незаконными решений инспекции об отказе в применении упрощенной системы налогообложения, решений УФНС России по г. Москве и обязания управления устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем перевода его на упрощенную систему налогообложения.
Каким образом рассчитывается мощность двигателя для целей исчисления транспортного налога в отношении гибридных транспортных средств?
Для определения налоговой базы по транспортному налогу в отношении автомобиля с комбинированной силовой установкой (гибрид), необходимо учитывать суммарную мощность как двигателя внутреннего сгорания, так и электродвигателя. Данная позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 2 февраля 2023 года № 03-05-04-04/8694.
Попытки оспорить законность данного разъяснения Минфина РФ через Верховный Суд оказались безрезультатными.
Представители ВС РФ подчеркнули, что Министерство финансов предоставило разъяснения для налоговых инстанций. Судебные органы уточнили, что рекомендации, содержащиеся в письме, не вносят изменений и дополнений в действующее законодательство о налогах и сборах; при этом конкретные положения Налогового кодекса Российской Федерации, приведенные в письме, не устанавливают обязательные для исполнения нормы.
В дополнение к этому, Верховный Суд РФ сочёл нужным акцентировать внимание на том факте, что правительство Российской Федерации реализует комплекс мер, направленных на развитие парковочной инфраструктуры и сети зарядных станций с целью поддержки использования электромобилей и гибридных автомобилей.
Вместе с тем, региональные органы власти имеют право:
Оказывать финансовую поддержку при приобретении электромобилей и автомобилей с гибридным двигателем;- устанавливать для них сниженные или нулевые налоговые ставки.
- Предоставлять преференции владельцам транспортных средств на электрической тяге и гибридам при проезде по платным участкам дорог.
Указанные заключения зафиксированы в постановлении Верховного Суда Российской Федерации от 01 июня 2023 года № АКПИ23-240 «По делу об отказе в удовлетворении заявления о признании недействительным письма Министерства финансов России от 02 февраля 2023 года № 03-05-04-04/8694»
При реализации транспортного средства, используемого в производственных целях, отсутствует обязанность уплаты налога при условии его принадлежности владельцу на протяжении трех лет
Гражданин владел тремя транспортными средствами на протяжении как минимум трех лет. Налоговый орган произвел доначисление НДФЛ в связи с доходами от продажи этих автомобилей, установив, что он осуществлял торговлю автомобилями более пяти лет и реализовал 15 единиц техники без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом, налоговая служба не обратилась с иском о признании деятельности незаконной, ограничившись доначислением налога, которое впоследствии было оспорено гражданином и проиграно ИФНС.
Судебная инстанция подчеркнула, что согласно четвертой части пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, доходы от продажи транспортного средства, принадлежащего собственнику не менее трех лет, не подлежат обложению НДФЛ, даже если автомобиль использовался в предпринимательской деятельности.
Согласно налоговому кодексу Российской Федерации, в частности пункту 4 статьи 229, сведения о доходах, полученных от продажи транспортных средств, не подлежат включению в годовую декларацию по форме 3-НДФЛ.
Следовательно, решение налоговой о доначислении гражданину НДФЛ с доходов от продажи трех автомобилей, находившихся в его собственности более трех лет, противоречит положениям пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.
Указанные выводы содержатся в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 24 апреля 2023 года № 39-КАД23-2-К1 по делу № 2а-2576/14-2021 (гражданин против УФНС России по Курской области) о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.