Налог на имущество, облагаемое по кадастровой стоимости, но не включенное в своевременный региональный перечень объектов, обычно рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости, однако в отдельных ситуациях может не взиматься.
Какие типы недвижимости облагаются налогом по кадастровой цене?
Для некоторых видов объектов недвижимого имущества при определении суммы налога используется их кадастровая стоимость, действующая на первое января отчетного года (пункт 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).
К объектам, облагаемым налогом по кадастровой стоимости , относятся:
- административно-деловые и торговые центры;
- нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
- недвижимое имущество иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства;
- жилье (в том числе многоквартирные и наемные дома);
- гаражи и машино-места;
- объекты незавершенного строительства;
- садовые дома, хозпостройки и иные здания, строения, сооружения на земле, предоставленной для личных нужд физических лиц.
Налогообложение недвижимости юридических лиц на основе кадастровой стоимости, которое регламентируется федеральными законами от 25 сентября 2019 г. № 325-ФЗ и от 28 ноября 2019 г. № 379-ФЗ, устанавливает, что:
- объект принадлежал организации на праве собственности или хозяйственного ведения;
- информация о кадастровой стоимости была зафиксирована в государственном реестре недвижимости;
- законодательством региона были определены специфические подходы к расчету налогооблагаемой базы на основе оценки, произведенной специалистами, и данное имущество было внесено в список, который ежегодно утверждается компетентным органом власти субъекта Российской Федерации (статья 378.2 Налогового кодекса).
В соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 2 июля 2013 г. № 17-п, нормативные правовые акты местных органов власти, определяющие кадастровую стоимость для целей налогообложения, применяются с учётом установленных сроков: они вступают в силу через месяц после их официального обнародования, однако не ранее 1-го числа налогового периода (статья 5 Налогового кодекса РФ).
Как платят налог на имущество спецрежимники
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), специальный режим сельскохозяйственного налогообложения (ЕСХН) или патентную систему, освобождены от уплаты налога на имущество.
Данные лица не обязаны вносить платежи по налогу с имущества, которое подлежит обложению исходя из среднегодовой стоимости.
Освобождение возможно при условии, что индивидуальный предприниматель использует имущество в процессе ведения бизнеса, а компания является собственником этого имущества на законных основаниях.
К особым условиям относятся наличие документов, подтверждающих эксплуатацию имущества (например, договор аренды, соглашение с поставщиками, платежные чеки и другие) для индивидуальных предпринимателей, а также отражение имущества на балансе для организаций).
Освобождение от уплаты налога не действует в отношении недвижимости, состоящей в «кадастровом» реестре. Компании, использующие специальные налоговые режимы, обязаны уплачивать налог за такое имущество.
Нормы НК РФ нарушать нельзя
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, столкнулись с блокировкой счетов из-за несвоевременной подачи декларации по налогу на имущество за 2021 год (в то время отчетность по кадастровой недвижимости была обязательной). Представители компании уведомили налоговую инспекцию о причинах пропуска срока – отсутствие объектов недвижимости в перечне, подлежащих оценке по кадастровой стоимости, и освобождение от уплаты налога, исчисляемого по среднегодовой стоимости.
В рассматриваемом конфликте с налоговым органом суд встал на сторону организации (Решение Арбитражного суда Центрального округа от 27 мая 2025 года по делу № А09-8458/2023):
- объект не относится к вновь образованным;
- в перечень на 1 января 2021 года он не включен;
- Включение объектов недвижимости в соответствующий список оформлено отдельным распоряжением лишь 1 февраля 2021 года.
Суд напомнил, что КС РФ еще в 2022 году указал, что объекты, которых нет в региональном перечне на 1 января, включают в перечень на очередной налоговый период (Обоснования Конституционного Суда РФ от двенадцатого июля 2022 года № 1717-О и № 1716-О). Для данных объектов в нынешнем году расчет налоговой базы и уплата налога осуществляются без применения норм статьи 378.2 Налогового кодекса (предприятия, работающие по общей системе налогообложения, рассчитывают исходя из средней стоимости, а организации, применяющие специальные режимы, освобождены от этой обязанности).
Необходимо удостовериться в дате внесения информации об объекте недвижимости в перечень.
С 2022 года российские компании при заполнении декларации по имущественным налогам больше не обязаны указывать информацию об объектах налогообложения, где налоговая база формируется исходя из кадастровой оценки. В случае, если у организации в прошлом периоде присутствовали исключительно объекты недвижимости с такой оценкой, подавать указанную декларацию не требуется (пункт 6 статьи 386 Налогового кодекса).
В отношении данного вида недвижимости установлены принципы, схожие с налогообложением транспортных средств и земельных участков. В этом случае налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога, производит ее уплату в бюджет и, при необходимости, предоставляет налоговым органам подтверждающие документы и разъяснения. Налоговая инспекция, в свою очередь сообщение об исчисленном налоге. Срок действия – не более шести месяцев с момента окончания установленного срока уплаты налога за истекший налоговый период.
В случае получения уведомления из налоговой инспекции о задолженности по налогу, а плательщик не согласен с указанной суммой, рекомендуется в первую очередь проверить собственные расчеты. Если выявится, что сумма, определенная налоговыми органами, является завышенной и верной, необходимо внести в бюджет недостающую сумму. Если же вы не согласны с расчетом, предложенным налоговой инспекцией, следует направить в ИФНС письменные разъяснения, подкрепленные документами, подтверждающими корректность собственного расчета.
К числу неоспоримых доводов может относиться момент внесения оспариваемого участка в официальный список, действующий на территории региона.
В случае отсутствия объекта в указанном перечне по состоянию на первое число нового года, приходящегося на период налогообложения, он должен быть добавлен в него уже в следующем периоде (первый подпункт десятой статьи 378.2 Налогового кодекса).
Если внесение информации об объекте недвижимости в реестр произведено с нарушением установленного срока, владелец этого имущества, использующий стандартную систему налогообложения, имеет право рассчитывать сумму налога исходя из его средней рыночной стоимости. Юридическое лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения, при этом не обязано уплачивать данный вид налога в рассматриваемом периоде.
Обязанность по оплате налога на имущество, исчисленного исходя из кадастровой стоимости, возникает начиная со следующего отчетного года.