Основание для выемки
Процедура изъятия документов регламентируется нормами Налогового кодекса Российской Федерации и допустима исключительно в процессе проведения выездной налоговой проверки. Однако, следует учитывать определенные обстоятельства.
В судебной практике выявился важный момент: если раньше налоговые проверки такого рода затрагивали исключительно проверяемые организации, то в последнее время налоговые органы стали проводить выемки документов и у других компаний. Речь идет о тех организациях, которые не являются ВНП, но, по мнению налоговой инспекции, связаны экономическими отношениями с проверяемым юридическим лицом.
Предприниматели иногда оспаривают законность подобных действий налогового органа в арбитраже, однако судьи поддерживают инспекции, подчеркивая, что такая практика не нарушает Налоговый кодекс РФ. Таким образом, если налоговая инспекция подозревает наличие зависимости третьего лица от компании, находящейся в стадии выездной проверки, то документы у этой компании также могут быть изъяты.
Внезапное мероприятие
Фискальный орган не уведомляет организацию о планируемой процедуре изъятия. Неожиданность является ключевым элементом выемки. Это позволяет заключить, что если в отношении предприятия инициирована проверка, то оно должно быть готово к подобному контрольному мероприятию. Оно может произойти внезапно.
Выемки могут быть настолько неожиданными, что персонал не сможет сразу определить происходящее. Проведение выемки возможно как на начальном этапе проверки, так и на её завершающем этапе, когда на предприятии уже сложилась атмосфера облегчения и работники полагают, что проверка окончена. Следует учитывать, что инспекторы могут осуществить две или три выемки в течение одной проверки.
Порядок проведения
Порядок проведения выемки регламентируется статьей 94 Налогового кодекса. В соответствии с НК РФ, перед началом исследования помещений организации и изъятия предметов и документов, инспекторы обязаны предъявить мотивированное постановление, проинформировать присутствующих о их правах и обязанностях и предложить предоставить добровольно те материалы, которые планируется изъять.
Налоговый орган обязан предоставить обоснование для принятия решения о выемке. В НК РФ перечень ситуаций, позволяющих провести выемку, чётко регламентирован: выемка допустима лишь при наличии достаточных оснований полагать, что оригиналы документов были скрыты, уничтожены, изменены или подделаны.
Вместе с тем, выемка является единственным способом, позволяющим инспекторам, благодаря внезапности, получить доказательства намеренного нарушения, допущенного компанией.
Следует учитывать, что выездные проверки не проводятся без оснований. Ушли в прошлое времена, когда внеплановые налоговые проверки (ВНП) назначались исключительно для формальной сверки данных, предоставляемых бизнесом. В настоящее время ВНП – это достаточно редкое явление, преследующее иные цели. За последние 15 лет, как налоговые юристы, мы не сталкивались ни разу с ошибочной выездной проверкой. Таким образом, становится ясно, что главная цель выемки – сбор доказательств правонарушений, что возможно только за счет эффекта неожиданности.
Что изымают на выемке?
Выемке подлежат доказательства, свидетельствующие о том, что бизнес нарушил требования Налогового кодекса Российской Федерации. В качестве таковых могут выступать любые предметы и документы.
Компании, уже прошедшие эту процедуру, в курсе, что выемка – длительный процесс. В чём причина? С одной стороны, инспекторы исходят из того, какие материалы им необходимо изъять, у них есть предположения о систематических нарушениях, которые допустила компания, и они должны найти доказательства умышленного характера этих нарушений. Однако налоговые органы не ограничиваются этим.
Проверке подлежат не только рабочие места лиц, ответственных за принятие решений, но и другие. Инспекторы внимательно осматривают все столы и сотрудников. Изучаются рабочие места специалистов разного уровня, иногда с выборочной проверкой. Объем работ зависит от структуры компании: наличия склада, дополнительных помещений, технических комнат и прочих объектов.
Независимо от должности – будь то руководитель, главный бухгалтер или специалист среднего звена – проверяющие анализируют рабочие поверхности на предмет обнаружения бумажных документов, содержащих записи и таблицы, свидетельствующие о возможных правонарушениях. Также подвергаются проверке используемые компьютеры.
К чему готовиться сотрудникам
Сотрудники компании должны быть готовы к проверке своих рабочих мест, включая столы, тумбочки и компьютеры, со стороны налогового органа. Помимо этого, инспекторы будут задавать вопросы, например: «Какая компания указана?» или «Что означают эти цифры, написанные от руки рядом с графиком?».
Важно учитывать, что после окончания этапа изъятия следует его оформление на бумажных носителях. Этот этап занимает значительное время, поэтому процедура выемки нередко затягивается до позднего вечера. При этом необходимо помнить о том, что выемка не может проводиться в темное время суток. Согласно пункту 2 статьи 94 Налогового кодекса РФ, выемка документов и предметов в ночное время не допускается.
Согласно пункту 1 статьи 96 Трудового кодекса, периодом, считающимся ночным, являются часы с 22:00 до 6:00. Вторая часть выемки, оформляемая документально, а также процедура изъятия вещей и документов, представляют собой напряженные этапы. Это объясняется тем, что кроме продолжительной описи конфискованных предметов и документов, может потребоваться время на обсуждение формулировок в протоколе.
Продлить время проведения контрольной проверки невозможно. В случае изъятия большого количества вещей, инспекторы опечатают коробки с предметами и документами и пригласят налогоплательщика для осмотра конфискованного имущества и составления описи в налоговом органе.
Телефоны, личные компьютеры и сумки
Инспекторы, осуществляя выемку, не имеют права на досмотр личных вещей сотрудников. Однако в данном вопросе требуется осторожность. Давайте рассмотрим некоторые категории личных вещей работников по отдельности.
Инспекторы таможни не имеют законных оснований для досмотра сумок согласно НК РФ. Однако на практике контролеры могут запрашивать содержимое рюкзака или портфеля. При наличии налогового юриста в компании, подобное развитие событий, вероятно, будет предотвращено. Тем не менее, в ряде ситуаций это не оказывалось эффективным. Зафиксированы случаи, когда при выемке бухгалтер поместила в сумку все печати сторонних организаций, и из-за их большого количества при уходе они начали выпадать.
Кстати говоря, представители налоговых органов также могут находиться за пределами офиса. Некоторые работники, осознавая наличие у них предметов, например документов или иных вещей, служащих доказательством совершения компанией правонарушений в сфере налогообложения, пытаются избавиться от этих материалов через окно. Подобные действия как правило не имеют практической ценности, поскольку эти предметы будут обнаружены и конфискованы.
Перейдем к обсуждению мобильных телефонов. Сотрудники могут запросить демонстрацию устройства. Важно отметить, что личные аппараты связи персонала или руководства не подлежат конфискации.
Нельзя делать подобные заявления относительно персональных ноутбуков. Проблема заключается в том, что сложно установить, является ли компьютер сотрудника личным или служебным, поскольку невозможно определить, на чьем столе он находится. В результате, с рабочего стола, являющегося собственностью компании, могут быть изъяты все находящиеся на нем предметы, поскольку считается, что компьютер, расположенный на нем, также принадлежит организации.
Следует уделить особое внимание ежедневникам. Опыт свидетельствует о том, что в них можно обнаружить значительный объем информации, которая может оказаться полезной при расследовании нарушений в области налогообложения. При этом стоит отметить, что в судебной практике ежедневники часто используются в качестве доказательств.
Зафиксирован случай, когда после изъятия подобного документа, сотрудники обнаружили запись, выполненную от руки директора. В ней содержалось указание: «Зарплата. Нал» и соответствующие числовые значения. Позднее руководитель компании был вынужден предоставить объяснения представителям налоговой службы о том, что данная надпись являлась напоминанием об общей сумме начисленных зарплат и размере удержанных из них налогов, подлежащих перечислению в бюджетную систему.
Полицейские на выемке
Обычно во время проведения обысков присутствуют сотрудники правоохранительных органов. Хотя бывают исключения, когда полиция отсутствует, такие ситуации случаются крайне редко. Приблизительное соотношение выемок с участием полиции и без нее составляет девять к одному.
В одной из ситуаций, возникших в процессе работы налоговых органов, директор компании, являвшийся наемным сотрудником, попытался воспротивиться выемке и даже предпринял попытку физического воздействия на инспектора. Этот инцидент обернулся для него негативными последствиями: было возбуждено уголовное дело, и в конечном итоге он был осужден.
Кира Гин – управляющий партнер юридической фирмы «Гин и партнеры»
для журнала «Практическая бухгалтера»