Проверчающие органы могут предъявить требование о доплате НДС и отменить предоставленные вычеты. Однако они не обладают полномочиями для внесения корректировок в счет-фактуру, даже если он содержит недостоверные сведения. Право на исправление документа принадлежит исключительно лицу, его оформившему; сумма НДС к уплате в бюджет определяется исходя из данных первоначального счета.
Учет НДС у продавца
Продавец выписывает покупателям счета-фактуры
и регистрирует их в книге продаж. На основании информации, содержащейся в книге продаж, формируется налоговая декларация по НДС – указываются сведения о сумме базы обложения и размере налога.
В книге покупок продавец фиксирует полученные от покупателей счета-фактуры, которые служат основанием для заявления вычетов по уплаченному НДС.
Сумма НДС к перечислению в государственный бюджет определяется путем уменьшения суммы «исходящего» налога, зафиксированного в книге продаж, на сумму входящего налога, отраженного в книге покупок.
Поскольку продавец должен перечислить налог на добавленную стоимость в казну государства, он обязан оформить счет с указанием суммы НДС, даже если данный документ был оформлен по ошибке при проведении сделок, которые не облагаются этим налогом . Это положение четко прописано в пункте 2 подпункта 5 статьи 173 Налогового кодекса.
Когда исправлять счет-фактуру
Необходимость составления корректировочного счета-фактуры может возникнуть, если были допущены ошибки в:
- в случае, когда документ оформлен с неправильной датой – например, указан неверный месяц или год;
- при наличии ошибок в данных о контрагенте (поставщике или покупателе), которые являются принципиально некорректными, а не просто ошибками ввода (например, несоответствие ИНН, адреса организации или ее названия);
- если данные об отправителе и получателя груза указывают на лиц, которых в действительности не было вовлечено в процесс отгрузки и получения товара;
- реквизитах документа на перечисление аванса;
- названии и коде валюты документа;
- при указании неправильного наименования продукции (выполненных работ или оказанных услуг).
- ошибки допускаются при указании некорректной стоимости или неправильном количестве продукции;
- это влияет на сумму НДС и общую стоимость документа, рассчитанную по ставке;
- если не предоставлены необходимые сведения для импортируемых товаров – страна-производитель и номер таможенной декларации;
В подобных ситуациях необходимо оформить новый счет-фактуру, а не корректировочный. Корректировочный
Корректировки допускаются лишь при условии взаимного согласия участников транзакции относительно внесения изменений в сведения об отгруженной продукции.
Как вносить исправления в счет-фактуру
Внесение уточнений осуществляется посредством формирования новых счетов-фактур. Идентификационный номер и дата первичного счета-фактуры (позиция 1) переносятся в измененный документ без каких-либо изменений. В позиции 1а указывается последовательный порядковый номер исправления и дата его осуществления. Прочие параметры заполняются согласно инструкциям по формированию счетов-фактур (раздел II приложения № 1 к Постановлению № 1137).
Исправления, вносимые в счет-фактуру, у продавца отражаются в книге продаж.
В случае, если счет-фактура был пересмотрен в том же квартале, когда он и был сформирован, запись о первоначальном документе необходимо исключить из книги продаж путем отражения ее со знаком «минус». После этого следует зарегистрировать информацию об исправленном счете-фактуре.
Если исправление счета-фактуры произведено после окончания квартала его составления, поставщик должен аннулировать первичный документ и зафиксировать обновленный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за тот период времени, когда был создан первоначальный экземпляр.
В случае, если при проверке счета-фактуры инспекторская комиссия выявит неточность, ее можно внести в течение всего периода аудита. Законодательство о налогах не содержит прямого запрета на подобную процедуру, что подтверждается судебной практикой (решения Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 марта 2009 года по делу № А56-16826/2006 и Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25 сентября 2009 года по делу № А39-4572/2008).
Кто исправляет ошибку в выставленном счете-фактуре
Если налоговая организация допустила ошибку при формировании счета-фактуры и завысила сумму НДС, она обязана внести корректировки в документ или уплатить полную указанную сумму налога государству. Такую позицию заняли судьи, вынесшие Постановление АС Западно-Сибирского округа от 18 апреля 2022 года № Ф04-291/2022 по делу № А75-1854/2021.
Суть разбирательства. В процессе продажи жилого помещения компания допустила ошибку при выставлении счета-фактуры с НДС покупателю. Полученная сумма была зачислена на счет организации и включена в налоговую декларацию вместе с заявлением о возврате входного налога. Во время проверки, проведенной ИФНС, было установлено, что эта
операция не облагается НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).А это свидетельствует об отсутствии законных оснований для применения вычетов (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ). Инспекторы аннулировали предоставленные вычеты и потребовали дополнительной оплаты налога.
Заявитель утверждал, что неправомерными оказались как штрафы, вычеты, так и налоги, поскольку сделка подпадает под льготную категорию, и он отказался их оплачивать. По его убеждению, требовалось списать как вычеты, так и налоговые обязательства. Однако судебная инстанция поддержала позицию налогового органа.
Положение о необходимости перечисления НДС в государственную казну возникает у поставщика при формировании счета-фактуры, даже если он составлен с ошибкой при проведении сделок, не облагаемых данным налогом. . Это явно указано в пункте 5 подпункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.
Поэтому, пока в выставленный счет-фактуру не будут внесены корректировки, однако обязанность по уплате налога, предусмотренного законодательством, остается за налогообязавшимся лицом. Внесение уточнений в счет-фактуру разрешено исключительно самому плательщику; подобного полномочия нет у представителей фискальных органов.
Так как к моменту принятия решения контролирующим органом корректировки со стороны налогоплательщика не были осуществлены, то действия инспекторов по требованию дополнительной оплаты налога являются законными.