Налоговый кодекс Российской Федерации дает возможность налоговым органам заморозить средства на счетах организации не только после того, как вступило в силу решение о привлечении к ответственности за неуплату дополнительных сумм, но и сразу по завершении проверки.
Налоговые органы обычно одновременно с вынесением решения по результатам проверки принимают меры обеспечения. При этом они аргументируют свои действия необходимостью предотвращения ситуации, когда к моменту вступления в силу решения компания ликвидирует все свои активы, что сделает исполнение решения невозможным.
В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации, применение мер безопасности обязательно не всегда. Они необходимы лишь тогда, когда у налоговой инспекции имеются веские причины полагать, что без них выполнение предписаний может быть затруднено или сделано невозможным. Что представляет собой «веская причина», в законе не определено и требует разъяснений со стороны судебных органов.
В решении АС Поволжского округа от 22 августа 2024 года (№ Ф06-6031/2024 по делу № А12-23153/2023) указано три обязательных условия, одновременное выполнение которых необходимо для законности решения налоговой инспекции об обеспечении.
- В ходе проверки необходимо выявить схемы уклонения от уплаты налогов.
- Налоговый орган должен располагать подтвержденными данными о перемещении активов, в том числе до момента начала контрольной деятельности. К примеру, после направления запроса на предоставление отчетности и сведений.
- Организация не предоставила необходимые бумаги для осуществления проверки со стороны налоговых органов. В случае невозможности инспекцией обосновать законность заморозки расчетного счета в судебном разбирательстве, данное решение будет отменено, как это было зафиксировано в решении Арбитражного суда Поволжского округа (дело № А12-17616/2018) от 19 февраля 2019 года.
Налоговая служба имеет право на заморозку расчетных счетов компании в качестве обеспечительной меры лишь в ситуации, когда стоимость активов предприятия недостаточна для покрытия суммы задолженности по налогам, пеней и штрафов.
В случае, когда на заблокированном счете имеется избыточная сумма средств по сравнению с суммой необходимой для погашения дополнительных платежей, вы имеете право подать в налоговую инспекцию обращение об отмене ограничения операций по банковскому счету. Данное заявление составляется без строгих шаблонов и должно содержать информацию о номерах замороженных счетов, требуемых суммах для оплаты доначислений и реквизиты счета, который необходимо разблокировать. В течение двух рабочих дней при положительном ответе налоговой инспекции ограничения должны быть сняты.
Также вы имеете возможность обратиться в ИФНС с запросом о замене мер обеспечения на поручительство другого лица, банковскую гарантию или предоставление имущества в качестве залога (пункт 11 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).