Налог на добавленную стоимость (НДС) включается в цену по договору и подлежит оплате со стороны приобретателя. Именно эти денежные средства, поступающие от покупателя к налогоплательщику, формируют экономическую основу для уплаты НДС в бюджет. В некоторых случаях участники сделки не указывают сумму НДС в договоре, а налог добавляется при расчетах. Такая практика допустима, однако разногласия, возникающие из-за ее последствий, скорее всего, придется разрешать через судебное разбирательство.
Доначисление НДС сверх цены
В соответствии с постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 7 июля 2023 г. № Ф09-3718/23, судьи сочли необоснованным доначисление инспекцией НДС сверх стоимости оказанных услуг.
Организация не выделила в договореВ отношении данного товара был уплачен НДС с покупателем. В связи с этим налоговый орган дополнительно начислил налог, превышающий стоимость сделки по договору.
Налогоплательщик не согласился и обратился в суд.
Судьи его поддержали, отметив следующее.
С экономической и правовой точки зрения налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой косвенный налог, который перекладывается на конечного потребителя. Суммы, полученные налогоплательщиком от покупателя, служат экономическим источником для внесения НДС в бюджет. Таким образом, НДС является частью цены договора, которую должен оплатить покупатель. Недопустимо доначислять налог сверх установленной цены, поскольку это приводит к исчислению налога с дохода, который фактически не был получен. Это противоречит экономической сущности НДС.
Таким образом, налог должен рассчитываться исходя из ставки, определенной в договоре, от цены, указанной в нем. При этом Федеральная налоговая служба не предоставила документальных подтверждений наличия условий об отсутствии выделения НДС (согласно решению Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 апреля 2021 г. № Ф04-1/2021).
В соответствии с судебной практикой, цена сделки может быть увеличена, а также взыскан дополнительный НДС с покупателя, при условии, что это зафиксировано в договоре сторонами, как того требует статья 421 Гражданского кодекса Российской Федерации, или установлено действующими нормативными документами.
НДС как неосновательное обогащение
В качестве иллюстрации можно привести случай, когда отсутствие отдельной строки для НДС в договоре позволило покупателю избежать финансовых потерь (см. постановление АС Уральского округа от 14 июля 2023 г. по делу № А76-40998/2021).
Предметом разногласий стало заключение договора поставки, в котором в договоре установили указана цена товара без включения НДС, что подразумевает необходимость расчета налога отдельно.
При осуществлении оплаты за товар покупателем была рассчитана сумма НДС, превышающая цену товара, и эта сумма была включена в общую сумму платежа, направленного поставщику.
Впоследствии, когда товар был признан не соответствующим качеству, поставщик вернул денежные средства, однако без уплаты НДС. Покупатель не согласился с таким решением и обратился в судебную инстанцию для взыскания налога с поставщика как неосновательного обогащения.
Судебный орган встал на сторону покупателя, опираясь на порядок расчета НДС, закрепленный в Налоговом кодексе Российской Федерации.
У продавца возникает право на вычет. В роли истца, покупатель должен произвести восстановление суммы НДС. Таким образом, в связи с возвратом товара, перечисленный налог представляет собой необоснованное обогащение со стороны поставщика за счет покупателя, и его следует вернуть.