Обстоятельства таковы: организации принадлежат гаражные помещения в Москве. В выписке из ЕГРН указано, что помещение является нежилым и имеет наименование «блок гаражей». Возникает вопрос: допустимо ли изменить это наименование? Может ли это повлиять на размер налога на имущество, например, привести к переходу с налоговой базы, исчисляемой исходя из кадастровой стоимости, к базе, основанной на остаточной стоимости?
На основании изучения законодательства представляется вероятным, что внесение изменений в наименование объекта недвижимости в ЕГРН допустимо, однако на текущий момент это скорее всего потребует обращения в судебную инстанцию.
Обратите внимание
Если в ЕГРН будут внесены изменения в наименование объекта основного средства и эти изменения будут зарегистрированы, то такие объекты могут быть исключены из списка объектов, для которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.
Давайте проясним вопрос относительно налога на имущество. Данный налог является региональным (п. 1 ст. 14 НК РФ).
Определение порядка исчисления и уплаты налога требует от организации учета не только положений главы 30 Налогового кодекса РФ, но и законов субъектов Российской Федерации (пункт 1 статьи 372 НК РФ).
В соответствии с пунктом 4 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций», налогооблагаемой базой для гаражей является кадастровая стоимость объектов недвижимости (что также подтверждается подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).
Обратите внимание
Согласно разъяснениям, предоставленным ФНС России, при налогообложении имущества, облагаемого по кадастровой стоимости в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, не имеет значения, кто является владельцем этого имущества и как оно учитывается в бухгалтерском учете (см. письма ФНС России от 22 марта 2021 № БС-4-21/3710@ и от 4 марта 2021 № БС-4-21/2854).
Данные объекты всегда подлежат налогообложению на основании информации, содержащейся в ЕГРН.
Представители государственных органов утверждают, что применение к объектам недвижимого имущества классификации «гараж» и использование специальных правил определения налоговой базы не зависят от их фактического использования, а основываются на сведениях об этих объектах, зафиксированных в ЕГРН и первичных документах (согласно письмам ФНС России от 6 августа 2021 года № СД-4-21/11169@ и Минфина России от 4 декабря 2020 года № 03-05-05-01/105908).
Согласно апелляционному определению Третьего Арбитражного суда общей юрисдикции от 2 ноября 2022 года по делу № 66а-1928/2022, при рассмотрении споров относительно объектов, налоговая база которых формируется на основе кадастровой стоимости, суд руководствуется наименованием объекта, указанным в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) и отраженным в технической документации.
При этом фактическое использование оспариваемого помещения не учитывается при принятии решения.
Обратите внимание
Следовательно, кадастровая стоимость, служащая налоговой базой по налогу на имущество, определяется исходя из наименования, зарегистрированного в ЕГРН во время регистрации недвижимости и соответствующего технической документации. В случае внесения изменений в наименование основного средства и последующей их регистрации в ЕГРН, данные объекты могут быть исключены из перечня, для которых налоговая база устанавливается на кадастровая стоимость.
Изменение наименования объекта недвижимости
Перейдем к вопросу о смене названия объекта недвижимости.
Нормативные акты не ограничивают право организации вносить корректировки в первичные учетные документы, включая учет основных средств, при наличии для этого оснований. Решение об этих основаниях и порядок внесения соответствующих изменений остается на усмотрение организации, поскольку специального регламента по данному вопросу законодательство не предусматривает.
Обратите внимание
Следует обратить внимание на то, что информация об изменении наименования присутствует в п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.
Тем не менее, здесь речь идет, во-первых, об объектах, в регистрах бухгалтерского учета которых содержатся неверные сведения, и во-вторых, об объектах, прошедших восстановление, реконструкцию, расширение или переоборудование, что привело к изменению их основного назначения. В этом случае объект включается в опись под наименованием, отражающим новое назначение.
Обратите внимание
В действующем законодательстве, регулирующем бухгалтерский учет, отсутствует конкретное упоминание о процедуре переименования основных средств (ОС), если это не связано с ошибками в наименовании или реконструкцией. При этом прямой запрет на подобные действия также не установлен.
Учитывая широкий спектр хозяйственных ситуаций, организации могут столкнуться с обстоятельствами, требующими изменения названия объекта.
Важно отметить, что сведения о наименовании здания или сооружения могут быть внесены в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) по заявлению собственника или изменены на основании заявления, если это не сопряжено с реконструкцией, перепланировкой, переустройством или изменением назначения.
При этом, согласно части 18 статьи 70 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в заявлении должны быть указаны сведения о наименовании здания или сооружения, соответствующие данным из разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.
Согласно письму Росреестра с датой 3 августа 2022 года (№ 14-6689-ТГ/22), если данные о наименовании, зафиксированные в ЕГРН, не противоречат сведениям, указанным в разрешении на ввод объекта в эксплуатацию, то основания для внесения изменений в наименование, предусмотренные соответствующими нормативными актами, отсутствуют.
Тем не менее, судебная практика демонстрирует иную позицию: собственник здания имеет право самостоятельно инициировать изменение его наименования при условии, что это вызвано фактической сменой функционального назначения объекта, но без изменения его основного предназначения (подтверждено постановлениями Арбитражного суда Московского округа от 29 сентября 2022 года № Ф05-24260/2022 по делу № А41-16479/2022 и Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 декабря 2022 года № 15АП-19652/2022 по делу № А32-17248/2022).
Обратите внимание
В результате анализа действующих нормативных актов представляется, что внесение изменений в наименование объекта недвижимости, зарегистрированного в ЕГРН, возможно, однако на текущий момент наиболее вероятным способом реализации данной возможности является обращение в судебную инстанцию.
При этом следует учитывать, что представленный ответ отражает экспертную оценку и не исключает возможность применения иных интерпретаций законодательства Российской Федерации.
Применение представленных материалов возможно исключительно при указании активной ссылки.