Если электронный формат пояснений к декларации по НДС будет нарушен, они будут считаться неподанными, и последует наложение штрафа. Важно не упустить – с 1 января 2026 года начинает действовать новый формат пояснений.
В случае обнаружения расхождений или неточностей при камеральной проверке декларации по НДС, налоговый орган направит запрос на предоставление пояснений (пункт 3 статьи 88 НК РФ). Эти пояснения должны быть представлены в электронном виде через систему электронного документооборота с использованием оператора и в формате, утвержденном ФНС России.
В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, все налогоплательщики, являющиеся плательщиками НДС, обязаны подавать налоговую декларацию по этому налогу в электронном виде посредством телекоммуникационных каналов связи через оператора электронного документооборота. Поэтому и пояснения к декларации также должны быть представлены в электронной форме (КНД 1160200).
В соответствии с пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, пояснения к декларации по НДС, переданные в бумажном виде, признаются не представленными. Также недействительными считаются пояснения, отправленные в электронном виде, но составленные с нарушением требуемого формата (Федеральный закон от 9 ноября 2020 г. № 371-ФЗ).
За несоблюдение установленного порядка при предоставлении пояснений к декларации по НДС предусмотрен штраф.
Своевременная передача электронных пояснений к декларации по НДС не гарантирует их приемлемости, если они не соответствуют установленному формату. В этом случае налоговый орган отклонит пояснения и начислит штраф в размере 5000 рублей. Повторное нарушение в течение календарного года повлечет за собой более серьезное наказание – штраф в 20 000 рублей (Федеральный закон от 9 ноября 2020 г. № 371-ФЗ).
В соответствии с пунктом 2 и 6 статьи 6.1, а также пунктом 3 и 6 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, организации располагают пятью рабочими днями для предоставления разъяснений по запросу налогового органа. В случае, если налоговой инспекции требуются дополнительные документы, указанный срок продлевается до десяти рабочих дней (пункт 3 статьи 93 НК РФ).
Согласно федеральному закону от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ, налогоплательщики имеют право предоставлять пояснения, оформленные в виде списка подтверждающих документов, в электронном виде (см. письмо ФНС от 11 июня 2021 г. № ЕА-4-15/8244@).
ФНС России приказом № ММВ-7-15/682@ от 16 декабря 2016 года определила электронную форму представления пояснений к налоговой декларации по НДС в формате 5.02.
В письме № ЕА-4-5/3520@ от 2 апреля 2025 года Федеральная налоговая служба проинформировала об утверждении нового электронного формата пояснений. Этот формат обязателен к использованию с 28 апреля 2025 года и действует до тех пор, пока в приказ ФНС от 16 декабря 2016 г. № ММВ-7-15/682@ не будут внесен изменения и они не вступят в силу.
Обновленный формат пояснений к форме 5.03 утвержден приказом ФНС от 7 октября 2025 г. № ЕД-7-15/867@. Этот формат вступает в силу с 1 января 2026 года и включает в себя внесенные изменения:
- в таблицу 4.58 Сведения по строке из книги покупок (дополнительных листов книги покупок) (КнПокСтрТип);
- в таблицу 4.63 «Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ (ВСчФ_173.5Тип)».
В дополнение к этому, реализована новая таблица 4.64.1, содержащая информацию о документе, подтверждающем уплату налога (ДокПдтвУплТип).