Объяснение различий в начислениях НДС и перечень кодов ошибок

В случае обнаружения расхождений и противоречий при рассмотрении декларации по налогу на добавленную стоимость, налоговый орган направит требование о предоставлении разъяснений. В указанном документе будут содержаться код ошибки, операции и суммы, вызывающие несоответствия в декларациях контрагентов (согласно письму Федеральной налоговой службы от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367).

Несмотря на то, что ваша декларация по НДС может быть полностью корректной, подготовка и отправка пояснений остается необходимой.

Тип документа, который потребуется подготовить для налоговой инспекции, зависит от того, будут ли внесены изменения в данные, указанные в декларации по НДС.

Уточненную декларацию.При наличии ошибки в первоначальной налоговой декларации, которая привела к корректировке суммы НДС, подлежащей уплате.

Пояснения к налоговой к декларации по НДС. Если информация, представленная в декларации, является достоверной и не требует корректировки. В таком случае необходимо изложить обстоятельства произошедшего и объяснить причину возникновения ошибки системы контроля, которой нет на самом деле. Помимо пояснительной записки следует предоставить документы, подтверждающие отсутствие ошибки.

Объяснительные записки могут быть представлены исключительно в электронной форме (согласно приказу ФНС РФ от 16 декабря 2016 года № ММВ-7-15/682@).

Код ошибки по НДС

В уведомлении о необходимости предоставления пояснений налоговые органы указывают код ошибки, всего их зафиксировано девять.

Код	Ошибка	Возможные причины
1	Информация, представленная в декларации плательщика, не соответствует сведениям, содержащимся в декларации контрагента.	Партнер: не отразил счет-фактуру в декларации; неправильно указал реквизиты счета-фактуры; не отчитался за аналогичный период; сдал нулевую декларацию.
2	Выявлены расхождения в информации, содержащейся в налоговых реестрах: книге покупок (раздел 8) и книге продаж (раздел 9).	Налоговый вычет был предоставлен по НДС, уплаченному с предоплаты, которая была произведена в предшествующие отчетные периоды.
3	Обнаружены несоответствия между данными, зафиксированными в журналах полученных счетов-фактур (раздел 11) и выданных (раздел 10).	Контрагент отразил счет-фактуру на полную сумму по сделкам посреднического характера.
4	Несоответствия в графах и сроках подачи декларации также могут быть выявлены.	К таким расхождениям можно отнести любые несовпадения в показателях. В требованиях, предъявляемых налоговыми органами, рядом с кодом указывается номер строки или периода, где следует искать ошибку.
5	Не совпадают даты счетов-фактур в разделах 8–12	Иногда бухгалтер может упустить строку, требующую указания даты составления счета-фактуры, либо допустить ошибку при ее внесении.
6	Заявлен вычет по НДС за пределами 3-х лет	Возможно задержка подачи заявления на вычет. В случае наличия оснований для переноса срока предоставления документов – необходимо предоставить подтверждающие сведения.
7	В качестве основания для вычета НДС представлен счет-фактура, сформированный до момента государственной регистрации.	Ошиблись в дате счета-фактуры.
8	Обнаружен некорректный или недействительный код вида операции.	В разделах с восьмым по двенадцатый включительно был указан неправильный код вида операции.
9	Неправильно аннулирована запись в разделе 9	Сумма НДС, зафиксированная со знаком минус, превышает сумму НДС, представленную в аннулируемом счете-фактуре, либо отсутствует соответствующая запись об этом счете-фактуре.

Типичные ошибки и расхождения в НДС

Расхождение с налоговой декларацией контрагента

Обычно ошибки такого рода не являются случайными. Они могут быть вызваны действиями контрагента, который, возможно, осознанно предоставил документы с искаженной информацией. Подобные несоответствия способны создать трудности при учете НДС.

Ошибка возникает, если контрагент:

• не включил в отчетность счет-фактуру с идентичными данными;
• допустил неточности в указании данных счета-фактуры, что препятствует сопоставлению информации в декларациях продавца и покупателя;
• не отчитался за аналогичный квартал;
• представил нулевую декларацию; допущена ошибка в реквизитах счета-фактуры.

Вместе с объяснениями для налоговой инспекции, помимо описания возникшей ситуации, необходимо предоставить саму оспариваемую счет-фактуру. Контрагенту потребуется подать уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Налоговые регистры демонстрируют расхождения: книга покупок (раздел 8) и книга продаж (раздел 9).

Данные авансового счета-фактуры, зафиксированные в разделе 8, должны полностью соответствовать сведениям, указанным в счете-фактуре на реализацию из раздела 9.

Неточность возникнет при внесении противоречивых данных по одной и той же операции как в книгу покупок, так и в книгу продаж. Наиболее распространенной причиной является невнимательность.

В сведениях, содержащихся в журналах учета полученных и выданных счетов-фактур (разделы 10 и 11), выявлены расхождения.

Возникновение данной неточности может быть обусловлено некорректным заполнением журналов учета счетов-фактур контрагентом, например, в части указания реквизитов счета-фактуры продавца в графе 4 второй части журнала, которые не соответствуют данным, представленным в двенадцатой графе первой части журнала.

Контрагент отразил счет-фактуру на полную сумму посреднической операции.

В восьмом разделе представляемой декларации указан некорректный номер счета-фактуры поставщика.

Сумма всех приобретений, оформленных по счету-фактуре продавца, должна быть отражена в строке 170 восьмого раздела декларации с НДС. При этом значение строки 170 должно соответствовать информации, представленной в строке 180 того же раздела.

В документах выявлено расхождение дат счета-фактуры, указанных в разделах с восьмым по двенадцатый включительно.

Данная ошибка носит характер простого несоответствия и возникает вследствие того, что бухгалтер не зафиксировал дату счета-фактуры или использовал счет-фактуру с датой, выходящей за рамки отчетного периода.

Продавцом был предоставлен счет-фактура, относящийся к отгрузке товаров в предшествующий период.

Некорректное формирование счетов-фактур или пропуск установленного трехлетнего периода для подачи заявления на вычет приводит к возникновению ошибки.

Ошибка появляется, если:

• 
  В случае, если покупатель подал заявление о вычете по счету-фактуре после истечения трех лет с момента получения товаров, работ, услуг или имущественных прав на учет, это является нарушением (пункт 2 статьи 171 и пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса).
  
• 
  Продавец также допустил ошибку, заявив вычет по авансовому счету-фактуре после истечения трехлетнего срока с момента начисления авансового НДС (пункт 8 статьи 171 и пункт 6 статьи 172 Налогового кодекса).
  

Продавец также заявил вычет по авансовому счету-фактуре после истечения трех лет.

Часто встречающаяся ошибка, вызывающая замечания в базе данных налогового органа, возникает при попытке организации заявить вычет НДС за период, превышающий трехлетний срок. При этом следует учитывать, что в определенных ситуациях, например, по решению суда, у компании может быть право на вычет, даже если прошло больше трех лет. Однако, поскольку система контроля не предусматривает исключений из общего правила, такие несоответствия необходимо будет объяснять.

Существуют и другие факторы, способные привести к возникновению подобной ошибки. К ним можно отнести отсутствие необходимых подтверждающих документов, некорректно указанные даты или сотрудничество с контрагентом, признанным недобросовестным.

Ошибка возникает, если:

• покупатель заявляет вычет на основании счета-фактуры, выставленного незарегистрированным поставщиком;
• поставщик не предоставил документальное подтверждение факта реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав по данному счету-фактуре.
• В результате допущенной ошибки поставщик сформировал счет-фактуру с датой, предшествующей дате его регистрации.

При внесении изменений в раздел 9 для отмены записи был использован код операции под номером 26 вместо корректного значения – 01.

Данная ошибка проявляется при аннулировании поставщиком записи и указании некорректной суммы НДС.

Ошибка появляется, когда

• Величина НДС с отрицательным знаком превышает сумму НДС, зафиксированную в первичной записи по аннулируемому счету-фактуре.
• нет записи по аннулированному счету-фактуре.