Размер снижения УСН на сумму страховых взносов для общества с ограниченной ответственностью и индивидуальных предпринимателей определяется выбранным налоговым режимом и наличием сотрудников.
При расчете «доходы минус расходы» уплаченные страховые взносы учитываются на стороне расходов, что позволяет снизить налогооблагаемую базу. В то же время, пени и штрафы, связанные с этими взносами, в перечень расходов не включаются.
При выборе упрощенной системы налогообложения в качестве объекта налогообложения «Доходы» ситуация несколько отличается. В этом случае сумму налога или авансового платежа можно снизить на величину уплаченных страховых взносов. Но существуют определенные ограничения:
- Для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих наемный труд, размер снижения не должен превышать 50% от суммы уплаченного налога. Если сумма страховых взносов превышает установленный предел, неиспользованная часть может быть перенесена на последующие периоды, однако в пределах одного года.
- Индивидуальный предприниматель, не имеющий в штате наемных сотрудников, имеет право уменьшить сумму налога на полную величину уплаченных страховых взносов за себя, не устанавливая каких-либо ограничений.
Как учесть страховые взносы на УСН «Доходы»
Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», предусмотрена возможность снижения суммы налога или авансового платежа. Максимальный размер такого вычета не может превышать 50 процентов от суммы начисленного налога или аванса (пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса). К вычитаемым расходам относятся отчисления на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также взносы в социальный фонд (на случай временной нетрудоспособности и производственного травматизма). В эту же категорию попадают пособия по временной нетрудоспособности, которые работодатель выплачивает за первые три дня болезни.
Если сумма превышает установленный лимит, неиспользованная часть переносится на последующие отчетные периоды, однако в пределах текущего календарного года она не может быть учтена.
Даже если задолженность образовалась в прошлом году, но была погашена в этом, она учитывается при расчете. Однако в расчет не включаются страховые взносы, которые были начислены до момента перехода на упрощенную систему налогообложения.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и определяющие налоговую базу как разницу между доходами и расходами, относят страховые взносы к расходам по мере их уплаты (подпункт 7 пункта 1, пункт 2 статьи 346.16 Налогового кодекса) без учета пеней и штрафов.
Особенности учета страховых отчислений для организаций на упрощенной системе налогообложения (УСН) “Доходы»
Компания применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «Доходы». Налоговая база за год определена в размере 4 000 000 рублей. В соответствии со ставкой 6 %, сумма УСН-налога составит 240 000 рублей, что рассчитывается как 4 000 000 рублей, умноженные на 6 %.
За прошедший год компания осуществила перечисления в бюджет в размере:
- отчисления на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также выплаты в фонд социального страхования по временной нетрудоспособности и производственному травматизму, на сумму 200 000 р.;
- пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за первых три дня болезни за счет работодателя, на сумму 60 000 рублей.
Совокупный объем расходов равен 260 000 р.
В соответствии с расчетом, предел в 50 % от суммы налога равен 120 000 рублям (240 000 / 2.
Налоговое снижение возможно лишь в пределах 120 000 рублей.
Общество с ограниченной ответственностью на упрощенной системе налогообложения («доходы минус расходы») учитывает взносы на объекте «доходы минус расходы» в составе расходов по мере их оплаты (подпункт 7 пункта 1, пункт 2 статьи 346.16 Налогового кодекса). Пени и штрафы, связанные с уплатой взносов, в состав расходов не включаются.
Как отражать страховые взносы в бухучете
Снижение налоговой нагрузки на сумму страховых взносов не находит своего прямого отражения в бухгалтерском учете. Начисление страховых взносов производится посредством стандартных бухгалтерских записей, например, дебета счетов 20 (26, 44) и кредита счета 69.
При определении суммы единого налога по УСН необходимо принимать во внимание использованный вычет.
Осуществлена проводка: дебет счета 99, кредит счета 68, субсчет «Расчеты по УСН» – отражено начисление суммы налога (авансового платежа), которую необходимо уплатить в бюджет по результатам отчетного (налогового) периода.
Оборот по дебету счета 99, отраженный в корреспонденции со счетом 68, должен соответствовать вычитанию значения строки 143 из значения строки 133 раздела 2.1.1 декларации по УСН.
При использовании упрощенной системы налогообложения (УСН) «Доходы» необходимо учитывать страховые взносы, даже если в организации нет наемных работников
Предприниматели, работающие на упрощенной системе налогообложения и не имеющие наемных работников, обладают определенными льготами. В частности, они могут на сумму уплаченных страховых взносов за себя уменьшить налогооблагаемую базу. При этом, если выбран объект «Доходы» в качестве системы УСН, ограничение в 50% на включение этих взносов в налоговую базу не применяется.
Предприниматель должен уплачивать обязательные страховые взносы на пенсионное и медицинское обеспечение, после чего может уменьшить сумму авансового платежа или итогового налога на их величину. Следует учитывать, что даже если дата уплаты выпадает на следующий календарный год, такой платеж все равно учитывается в рамках текущего налогового периода в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 7 статьи 6.1).
При доходе, превышающем 300 тысяч рублей, с суммы излишка требуется внести дополнительный взнос в размере 1% (пункт 7 статьи 430 Налогового кодекса РФ). Возможна зачет этой суммы в счет налога за текущий период, даже если оплата будет произведена в будущем. Законодательство предоставляет право выбора: отнести данный платеж к моменту его перечисления или к году начисления.
Предыдущие взносы, которые были ранее зачтены для уменьшения налоговой нагрузки, не могут быть использованы вновь в дальнейшем.
Наличие у индивидуального предпринимателя хотя бы одного работника, оформленного по трудовому или гражданско-правовому договору, влечет за собой изменение порядка формирования учетных данных по страховым взносам. Теперь ИП обязан руководствоваться общими правилами, применяемыми к организациям, и ограничение в 50% распространяется на все страховые взносы, в том числе и на личные платежи предпринимателя. От этого правила можно отказаться, если по договорам гражданско-правового характера в рассматриваемом отчетном периоде не было оказано никаких услуг и произведено выплат — в таком случае данное ограничение не действует ( письмо ФНС от 14.09.2022 № СД-4-3/12200@). В случае, если работники трудились не в течение полного года, работодатель обязан учитывать страховые взносы в соответствии с общими требованиями, как если бы они были заняты на постоянной основе.