С 25 апреля 2026 года в Налоговый кодекс Российской Федерации были внесены поправки, призванные облегчить малому и среднему бизнесу, работающему на упрощенной системе налогообложения (УСН), переход к использованию НДС. Согласно изменениям, предприниматели, применяющие УСН, получили возможность применять налоговые вычеты по НДС в отношении договоров, действующих на момент их регистрации в качестве плательщиков этого налога.
В случае изменения законодательства после подписания договора, если стороны не предусмотрели порядок действий в подобных ситуациях или не скорректировали стоимость, а покупатель не имеет возможности учесть НДС в качестве вычета, поставщик, работающий на УСН, должен рассчитать НДС способом, основанным на фактической цене, зафиксированной в договоре. Следовательно, сумма налога определяется исходя из договорной стоимости.
В соответствии с решением Конституционного суда, поставщик или продавец не вправе переносить обязанность уплаты НДС на покупателя в рамках действующих договоров от 25 ноября 2025 г. № 41-П и поручил законодателям внести поправки в НК РФ. Что и сделано.
Новшество внесено в НК РФ Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ.
До внесения апрельских изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, получала предоплату до 1 января 2026 года, а отгрузка товара или оказание услуги осуществлялись уже в 2026 году (когда организация обязана уплачивать НДС), возникали трудности с определением суммы налога. Если условия договора не предусматривали корректировку цены с учетом НДС, полагалось, что стоимость включает налог. В момент отгрузки поставщик был обязан рассчитывать НДС, используя налоговые ставки, предусмотренные законодательством (например, 5/105, 7/107 или 22/122).
В 2025 году суммы НДС, рассчитанные расчетным методом, могли приводить к уменьшению налогооблагаемой базы по УСН. Данная возможность не была прямо прописана в Налоговом кодексе, а основывалась на официальных толкованиях и методические рекомендации ФНС.
Теперь эта норма включена в статью 346.15 НК РФ Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ. С 2026 года организации и индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения, ставшие плательщиками НДС, вправе вычесть сумму НДС, начисленную покупателю при отгрузке товаров, предоплаченные в 2025 году, из своих доходов.
Речь идет о сумме НДС, которую продавец не получил от покупателя сверх стоимости проданных товаров, работ или услуг. В данном случае, стороны не смогли договориться о внесении изменений в цену, указанную в ранее заключенном договоре, и, соответственно, покупатель не возместил продавцу возникший НДС.
Действие этих правил не ограничивается 2026 годом, они вступили в силу ретроспективно, начиная с 1 января 2025 года. Это означает, что они применяются к ситуациям, когда предоплата была получена до 1 января 2025 года, а отгрузка производилась в период, когда организация уже стала плательщиком НДС.