Списание кредиторской задолженности признается доходом организации, относится к внереализационным доходам и облагается налогом на прибыль.
Учет списания кредиторской задолженности осуществляется не по усмотрению, а на основании подтвержденных данных:
- Или в связи с пропуском срока исковой давности (статьи 196, пункт 2 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
- Либо при ликвидации кредитора.
Данные основания также распространяются на списание кредиторской задолженности, возникшей в связи с прекращением деятельности поставщика. Возможно списание по истечении 3-летнего срока исковой давности (или при исключении пропавшего партнера из Единого государственного реестра юридических лиц. Важно отметить, что срок исковой давности может быть приостановлен, если должник в течение этого срока своими действиями демонстрирует факт признания долга. К таким действиям относятся, например, принятие предписаний кредитора, частичное погашение задолженности, уплата процентов, составление акта сверки расчетов и другие подобные действия.
В случае, если кредитор прекратил взаимодействие и исключен из Единого государственного реестра юридических лиц, погашение задолженности перед ним возможно по факту завершения процедуры ликвидации, даже если срок исковой давности еще не истек.
Для подтверждения факта исключения поставщика из ЕГРЮЛ потребуется провести проверку и подготовить необходимые документы: акт инвентаризации, для подтверждения операции потребуются бухгалтерская справка и распорядительный приказ руководителя о списании имеющейся кредиторской задолженности.
По мнению судов, отсутствие данных о проведенной инвентаризации и распорядительного документа руководителя не является основанием для отказа в признании кредиторской задолженности доходом.
Следует учитывать, что даже в случае отсутствия ответа от поставщика и неполучения необходимых документов, но при условии, что он не признан ликвидированным, возможность списания задолженности возможна не ранее чем через три года.
В составе налогооблагаемой прибыли учитывается кредиторская задолженность, списываемая вследствие истечения срока исковой давности или ликвидации кредитора по другим основаниям в составе внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Момент признания внереализационных доходов для целей налогообложения устанавливается нормами пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации. Списанную кредиторскую задолженность допустимо учитывать в качестве дохода в год окончания срока исковой давности, а именно – в завершающий день отчетного периода, когда этот срок подлежит исполнению (абзац 5 пункта 5, подпункт 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ).
В качестве отчетных сроков по налогу на прибыль определены первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для организаций, производящих ежемесячную уплату авансовых платежей на основании фактической прибыли, – месяц, два месяца, три месяца и последующие периоды до конца календарного года.