В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с 1 июля 2022 года услуги, связанные с временным проживанием, подлежат обложению по ставке 0% (пункт 19 статьи 164 НК РФ). Данное преимущество сохраняется до 31 декабря 2030 года или до завершения двадцати налоговых периодов с даты ввода объекта в эксплуатацию.
Это обстоятельство обуславливает установление специфического порядка учета налога. Несмотря на предоставление льготы в виде нулевой ставки, законодательство обязывает к синхронизации вычетов по этой ставке с фактической деятельностью объекта.
Налоговый вычет «входного» НДС, относящегося к товарам, работам и услугам, приобретенным для строительства таких объектов, предоставляется в момент определения налоговой базы по нулевой ставке (пункт 3 статьи 172 НК РФ). Для услуг, облагаемых по ставке 0% на основании пункта 19 статьи 164 НК РФ, моментом возникновения налоговой базы считается последний день каждого налогового периода (пункт 9.3 статьи 167 НК РФ).
Как принимать НДС к вычету?
Министерство финансов обратило внимание на то, что для операций с нулевой ставкой действует норма пункта 3 статьи 172 НК РФ: вычеты по расходам на строительство нельзя учитывать исключительно на основании получения счета-фактуры. Необходимо привязывать их к моменту возникновения налоговой базы.
Определение налоговой базы для гостиничных услуг происходит в конце каждого квартала, что влечет за собой определенные ограничения при заявлении вычетов по расходам, понесенным после 1 июля 2022 года. Вычеты по таким затратам могут быть оформлены только после начала функционирования объекта и получения выручки. Таким образом, до момента начала приема гостей в хостеле попытки заявить вычет по НДС на строительство сопряжены с риском, поскольку налоговые органы могут расценить это как нарушение.
Что делать с расходами до 1 июля 2022 года?
Затраты, произведенные до указанной даты, не подпадают под действие упрощенной схемы применения нулевой ставки. Их можно включать в вычеты в общем порядке: сразу после отражения выполненных работ в учетных документах и наличии необходимой документации. Для реализации этого права предоставляется стандартный трехлетний срок.
Как организовать учет
Разделите учет.
Рекомендуется разделить все расходы на две отдельные группы: затраты, совершенные до 1 июля 2022 года, и затраты после этой даты. Это разделение имеет принципиальное значение, поскольку порядок применения правил существенно различается для каждой из групп.
Не торопитесь с «новыми» вычетами.
Несмотря на наличие актов формы КС-2 и счетов-фактур, подтверждающих работы, выполненные после июля 2022 года, не следует включать их в налоговую декларацию до фактического открытия объекта. Попытка оформить вычет преждевременно может повлечь за собой претензии со стороны представителей налоговых органов, дополнительные начисления и штрафные санкции.
Соблюдайте синхронизацию.
В настоящее время ключевой подход заключается в том, чтобы механизм вычета применялся непосредственно после возникновения выручки. С момента формирования первой налогооблагаемой базы по услугам, связанным с проживанием, можно начинать оформление заявки на возмещение ранее накопленного НДС, относящегося к строительным работам.