В Приказе Минфина России от 20 августа 2026 года № 121н внесены изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Этот документ вступил в силу 29 сентября 2026 года и обязателен к применению при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2026 год.
Министерство финансов распространило разъяснения в форме информационного сообщения, содержащего детальное описание изменений, касающихся Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (информационное сообщение Минфина России от 23 сентября 2026 года № ИС-учет-70).
Ключевое изменение заключается в порядке отражения в отчетности пересчета отложенных налоговых активов и обязательств (ОНА/ОНО) при изменении ставки налога. Ранее все корректировки такого рода неизменно зачислялись на счет прибылей и убытков. Теперь методика зависит от характера проводимых операций. Выбор конкретного счета определяется тем, к каким бухгалтерским операциям относится данный ОНА.
В соответствии с ПБУ 18/02 в действующей редакции, установленной Приказом Минфина России от 20 августа 2026 г. № 121н, влияние налога при пересчете ОНА и ОНО должно быть соотнесено с тем активом или обязательством, к которому оно относится. Если операция отражается в составе чистой прибыли, то налоговый эффект также должен учитываться там же. В случае прохождения операции через совокупный финансовый результат или непосредственно через капитал, соответствующие налоговые корректировки должны отображаться и в этих разделах отчетности.
Пересчет отражается либо:
- в составе чистой прибыли (убытка);
- в структуре общего финансового итога без отражения в чистой прибыли или убытке;
- в составе активов предприятия, не учитываемых в общем финансовом результате.
В составе чистой прибыли (убытка)
В перечень включаются обычные операционные и внереализационные доходы/расходы, например, снижение стоимости запасов или основных средств, поступления от избыточных активов, созданные оценочные обязательства либо переоценка инвестиций в ценные бумаги:
- сокращение долгосрочной задолженности по аренде, превышающее баланsoвую стоимость права пользования активом и включаемое в доходы организации (пункт 21 ФСБУ 25/2018);
- Разница между стоимостью финансовых вложений, рассчитанной по текущим рыночным ценам на момент составления отчетности, и предыдущей оценкой, отраженная в доходах или расходах организации, определяется в соответствии с пунктом 20 Приказа Минфина РФ от 19.02.;
- В доходы организации включается стоимость активов, приобретенных с избытком, как указано в подпункте «а» пункта 12 Федерального стандарта бухгалтерского учета 28/2023;
- Сумма снижения стоимости запасов, учтенная в расходах организации, указывается в пункте 31 Федерального стандарта бухгалтерского учета 5/2019;
- Результат признания обесценения основных средств и последующего восстановления их стоимости включается в состав доходов или расходов организации согласно подпункту “ж” пункта 45 Федерального стандарта бухгалтерского учета 6/2020;
- Оценочное обязательство, которое включается в состав расходов организации, определяется в соответствии с пунктом 8 ПБУ 8/2010.
Налоговые платежи, связанные с операциями, не оказывающими прямого влияния на чистую прибыль, но включаемыми в совокупный финансовый результат, например, переоценка основных средств, операции хеджирования или пересчет валютных активов зарубежных филиалов, должны быть отражены как отдельная строка, снижающая (или увеличивающая) величину чистой прибыли при формировании совокупного финансового результата за отчетный период.
В составе совокупного финансового результата
В расчет включаются фиктивные доходы и расходы, которые не оказывают непосредственного воздействия на чистую прибыль. В первую очередь это переоценка основных средств и курсовые разницы по зарубежным активам:
- Результат переоценки активов, не участвующих в оборотном процессе, который не включается в чистую прибыль (убыток), определяется пунктами 18-19 ФСБУ 6/2020 и пунктами 24-25 ФСБУ 14/2022.
- Разница, формирующаяся при переоценке в рубли активов и обязательств организации, функционирующих за пределами территории Российской Федерации и выраженных в иностранной валюте (согласно пункту 19 ПБУ 3/2006).
Напрямую в капитал
В эту категорию входят корректировки, обусловленные исправлением существенных ошибок, допущенных ранее, или внесением изменений в учетную политику, которые применяются задним числом. В совокупный финансовый результат такие изменения не включаются:
- корректировка первоначального остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», возникающая вследствие ретроспективного применения изменений в учетной политике (пункт 15 ПБУ 1/2008);
- исправление существенной ошибки отчетного периода, обнаруженной после завершения процесса утверждения бухгалтерской отчетности за тот же период (пункт 9 ПБУ 22/2010).