Включение отчислений в резерв для покрытия научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) в состав прочих расходов осуществляется на конец отчетного (налогового) периода, основываясь на фактически понесенных затратах. Списание расходов, связанных с НИОКР, производится из данного резерва без применения коэффициента увеличения.
В рамках налогового учета организация имеет возможность формирования резерва на финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), что предусмотрено статьей 267.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Создание такого резерва осуществляется по решению руководства предприятия, которое должно быть зафиксировано в учетной политике.
Резерв расходов на НИОКРДанный резерв формируется на основе разработанных и утвержденных организацией программ НИОКР. Срок формирования резерва для осуществления указанной программы может соответствовать периоду планируемых НИОКР, однако не должен превышать двух лет. Условия создания резерва также определяются самостоятельно и оформляются в учетной политике.
Объем создаваемого резерва не должен быть больше запланированных затрат на реализацию утвержденной организацией программы НИОКР. При этом смета расходов на проведение НИОКР может включать только те статьи затрат, которые соответствуют перечню расходов на НИОКР, установленном Налоговым кодексом.
Максимальный размер отчислений в резерв устанавливается посредством расчета по следующей формуле:
N = I × 0,03 – S,
где N – предельный размер отчислений в резервы;
I – доходы от реализации отчетного (налогового) периода, рассчитанные в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса.
S – суммы, направленные на создание фондов поддержки научно-технической и инновационной деятельности.
Отчисления, предназначенные для формирования резерва, включаются в состав прочих расходов на дату окончания отчетного (налогового) периода. Оплата затрат по НИОКР осуществляется за счет сформированного резерва.
В случае, когда размер сформированного резервного фонда оказывается недостаточным для покрытия фактических затрат, связанных с реализацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, остаток неучтенной суммы признается в качестве расходов на НИОКР.
Неиспользованная сумма резерва, выделенного на финансирование НИОКР, которая не была потрачена в течение установленного периода, включается в состав внереализационных доходов организации в том отчетном периоде, когда были первоначально отнесены средства в указанный резерв.
Установление порядка использования резерва для покрытия расходов на НИОКР исключает возможность применения повышающего коэффициента к тем же самым затратам одновременно.
В письме от 11 сентября 2026 года, номер 03-03-08/80244, Министерство финансов разъяснило причины, по которым не может быть применен повышающий коэффициент при учете расходов на НИОКР для целей налогообложения прибылью в ситуациях, когда эти расходы финансируются из созданного организацией резерва.
Основание – две самостоятельные нормы НК РФ.
В соответствии с пунктом 7 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации, при определенных обстоятельствах – а именно, для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), включенных в специальный перечень – организациям разрешается относить понесенные расходы к прочим с применением коэффициента, равного двум.
Нормы статьи 267.2 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают порядок формирования резерва на будущие расходы, связанные с НИОКР. В случае создания такого резерва организацией, в него включаются фактические затраты на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Следовательно, если компания сформировала резерв для финансирования конкретной программы НИОКР и произвела оплату расходов из этого резерва, то она обязана отражать данные затраты в общем порядке (без использования указанного коэффициента 2), даже если характер выполняемых работ соответствует требованиям. соответствует перечню, дающему право на льготу.