Налогоплательщик имеет трехлетний срок для получения вычета по НДС. В случае пропуска этого срока налоговые органы имеют право отказать в вычете. В качестве примера можно привести Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 февраля 2025 года № 19АП-6166/2024 по делу № А64-11588/2023, где компания пыталась доказать свое право на вычет, однако арбитражные судьи не поддержали ее позицию.
С чего начался спор?
В ходе рассмотрения дела установлено, что 22 января 2021 года компания предоставила в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2020 года. В заявлении предприятие запросило возмещение на сумму свыше 20 миллионов рублей. В частности, налогоплательщик указал сумму налога почти в 15,5 миллиона рублей, основываясь на универсальном передаточном документе от 31 декабря 2017 года № 329. Именно этот налоговый вычет впоследствии стал причиной разногласий.
Указанный документ касался оплаты энергетических ресурсов и был передан организации муниципальным унитарным предприятием. Этот универсальный передаточный документ оказался в книге покупок общества за заключительный квартал 2020 года.
Налоговая инспекция отклонила ходатайство организации о возмещении суммы в 15,5 миллиона рублей по налогу, поскольку вычет по данному универсальному передаточному документу был заявлен с нарушением трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 172 и пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса.
После этого предприятие составило дополнительный лист книги покупок за IV квартал 2020 года. На 30 сентября 2021 года запись по УПД № 329 на сумму 101,5 миллиона рублей (включая НДС 15,4 млн руб.) была отменена. Регистрация документа произведена в отношении суммы реализации, превышающей 71 миллион рублей, в том числе НДС около 11 миллионов рублей.
В сентябре 2021 года, а именно во второй его половине, организация предоставила в налоговую инспекцию корректировочную декларацию за IV квартал 2020 года. В представленных документах компания вновь указала сумму НДС, основанную на УПД № 329, в размере приблизительно 11 миллионов рублей.
Несмотря на повторные попытки, камеральная проверка уточненной декларации вновь привела к отказу налогового органа в возмещении НДС по указанному уведомлению о подаче документов.
Торговцы не согласились с действиями проверяющих органов и подали возражение. Компания утверждала, что вычет по дискуссионному универсальному передаточному документу был заявлен в четвертом квартале 2020 года, соответственно, трехлетний срок не истек, и, следовательно, отказ является необоснованным.
Суд первой инстанций
В судебном разбирательстве участвовали налоговый орган, бизнес и другие заинтересованные лица. Судьи первой инстанции, изучив представленные документы, сделали вывод в пользу налогоплательщика.
Как результат разрешения конфликта, проверяющая организация была обязана вернуть предприятию сумму в размере приблизительно 15,5 миллиона рублей – это та сумма, которую компания указала при заполнении отчетности за четвертый квартал двадцатого года.
Апелляционная жалоба
Не удовлетворившись решением арбитров, налоговая служба обратилась с апелляцией. В своей жалобе представители органа отметили, что организация нарушила трехлетний срок, установленный законом для использования права на возмещение НДС, поскольку декларация была подана 22 января 2021 года – после истечения этого периода.
Налоговый орган также отметил, что бизнес не предоставил объяснений, почему компания не смогла вовремя заявить налог к вычету, ссылаясь на какие-либо обстоятельства.
Следовательно, организация должна была подать заявление о вычете до конца декабря 2020 года. Поскольку это не было сделано, то истек установленный Налоговым кодексом срок, и отказ инспекции в предоставлении вычета является законным.
Предприятие не поддержало доводы налогового органа. В заявлении фирма указала, что все условия для получения возмещения НДС соблюдены. Кроме того, сдача декларации по налогу до 31 декабря 2020 года оказалась невозможной, так как итоговую сумму налоговых обязательств можно определить только после окончания отчетного периода, в данном случае – квартала, что и было проделано. Сразу после завершения периода организация подготовила отчет и передала его в налоговую инспекцию.
Судебная апелляции поддержала позицию налоговой службы, отменив предыдущее решение районного суда.
Возможность заявить вычет возникла у компании до завершения последнего квартала 2020 года. У компании было три года, начиная с 2017 года, на то, чтобы отразить указанный вычет в налоговой декларации.
Суды отметили, что компания все же внесла вычет по оспариваемому универсальному передаточному документу в налоговую декларацию за IV квартал 2020 года, а сам документ был передан в налоговую службу во второй половине января 2021 года. Это повлекло за собой нарушение требований, установленных пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса при заявлении вычета. Соответственно, решение налогового органа об отказе в возмещении налога является законным.
Утверждение организации о необходимости увеличения трехлетнего периода, указанного пунктом 4 статьи 174 Налогового кодекса для подачи декларации, на двадцать пять дней не совпадает с точкой зрения Конституционного суда РФ, выраженной в Определении от 24 марта 2015 года № 540-О. В нем акцентируется внимание на том, что датой возникновения обязанности по уплате налога, величина которого формируется с учетом заявленных вычетов, является последний день отчетного квартала, а не дата предоставления налоговой декларации.
Для использования права на возмещение НДС, относящегося к предыдущим кварталам, организация может подать декларацию в течение трехлетнего периода, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса. В течение этого же срока допускается представление уточненной декларации в любой момент, включая период до окончания текущего налогового периода. Подобную точку зрения можно встретить и в других судебных решениях, например, в определениях Верховного Суда РФ от 1 августа 2018 года № 306-КГ18-10544 и от 6 марта 2017 года № 305-КГ16-19237, а также в постановлениях Высшего Арбитражного Суда РФ от 23 марта 2010 года № ВАС-1199/10.
Не были приняты арбитрами и другие доводы организации. Предприятие пояснило, что не имело возможности ранее заявить вычет по НДС из-за возникшего разногласия с контрагентом. Данный конфликт привёл стороны к рассмотрению дела в суде. Однако данный аргумент также был отклонен.
Судьи пояснили, что рассматриваемые обстоятельства относились к моменту возникновения долга, а не к объемам оказанных деловым партнером услуг. Также, оплата услуги не является необходимым условием для возможности применения налоговых вычетов. Представленные компанией доказательства внесения изменений в оспариваемый универсальный платежный документ с учетом возникших разногласий и их последующего разрешения отсутствуют. В связи с этим, нет и юридических оснований для расчета срока предъявления налога к вычету, начиная с момента вынесения судом решения по спору с деловым партнером.
Исключение из правил
Тем не менее, существует исключение из многократно упоминаемого в законодательстве правила о «трех годах». Предприятие может обратиться за возвратом уплаченного налога даже сверх установленных лимитов, определенных статьей 173 Налогового кодекса.
Однако такая возможность реализуется лишь при наличии объективных препятствий для организации, планировавшей своевременно подать заявление о вычете. К примеру, это может быть связано с неисполнением обязательств налоговыми инспекциями или невозможностью получения компенсации.
В рассматриваемом споре компания, как указал, в частности, и налоговый орган в апелляционной жалобе, не предоставила доводов, подтверждающих, что у нее не было возможности реализовать свое право в установленный срок по обоснованным и веским причинам.
В заключение следует отметить, что предприятие допустило нарушение установленного срока подачи заявления на вычет. Это нарушение не вызвано ошибками в работе налогового органа или другими непреодолимыми факторами. Не предоставлено никаких подтверждений наличия веских оснований для признания срока не пропущенным. Соответственно, требование компании о необходимости обязания налогового органа вернуть НДС на сумму приблизительно 15,5 миллиона рублей не может быть удовлетворено.
А. В. Веселов, аудитор, кандидат экономических наук для публикации в журнале «Практическая бухгалтерия»