В обнаруженные при инвентаризации превышения необходимо внести коррективы как в бухгалтерский учет, так и в налоговую отчетность. С момента начала действия нового стандарта ФСБУ 28/2023 с первого апреля 2025 года порядок оформления таких излишков претерпел изменения.
В процессе инвентаризации, проводимой в преддверии составления отчетности, нередко обнаруживаются излишки. К ним могут относиться не только товары и материалы, но и денежные средства в кассе, а также оборудование, являющееся частью основных средств.
Перед составлением отчётности за предстоящий 2025 год необходимо осуществить пересчет активов в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», утвержденным приказом Минфина России от 13 января 2023 года № 4н. Этот нормативный документ существенно изменил подходы к учету излишков.
В соответствии с пунктом 9 ФСБУ 28/2023 по итогам инвентаризационных мероприятий возможно признание не только обнаруженных излишков и недостач, а также пересортицы, но ещё и:
– потенциал для реализации или повторной продажи активов, имеющих дефекты;
– подтверждение возможности компенсации упущенных средств организации;
– наличие факторов, указывающих на то, что дебиторская задолженность является сомнительной или подлежит списанию.
– наличие оснований списать обязательства;
– выявление необходимости внесения дополнительных записей по другим объектам бухгалтерского учета.
Ранее излишки списывались только по рыночной цене. Теперь, в соответствии с подпунктом «а» пункта 11 Федерального стандарта бухгалтерского учета 28/2023, излишки, обнаруженные в ходе инвентаризации, можно учесть:
- по их текущей стоимости (в процедуре, установленной Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости»);
- по их балансовой стоимости;
- или по учетной цене активов со схожими характеристиками.
В первую очередь необходимо определить излишки, оценив их по справедливой стоимости. При этом следует установить, числятся ли в учете подобные активы, когда они были приобретены и по какой цене. Подтверждение справедливой стоимости требуется зафиксировать документально. В качестве подтверждающих документов могут быть использованы сведения о ценах на сопоставимые товары из прайс-листов, заключения независимых оценщиков, данные, предоставленные статистическими агентствами, и другие подобные источники.
Если обнаружены товары, ранее учтенные в другой партии, и аналогичные позиции имеются на складе, то излишки следует учесть по той же цене, что и товары, уже включенные в учет.
Как оформить результаты инвентаризации
Для подтверждения обнаружения избыточных сумм используются сличительные ведомости:
- ИНВ-15 — для наличных средств и денежных документов – данный формуляр также содержит инвентаризационную опись;
- ИНВ-18 — для основных средств;
- ИНВ-19 — для товаров, запасов, материалов.
Информация о результатах инвентаризации затем заносится в сводную ведомость учета по форме ИНВ-26.
Перечисленные выше формы являются стандартными, однако организация имеет право создавать собственные варианты.
Завершением процесса документирования выявленных излишков является подписание протокола инвентаризационной группой. В этом же документе предлагаются методы учета как избытков, так и дефицита.
Как учесть излишки
В бухгалтерском учёте излишки учитываются как доходы иной статьи, а в налоговом — как внереализационные доходы.
Выбор счета для учета излишков зависит от их вида. Приходы излишков отражаются на дебете одного из счетов:
- 41 «Товары»;
- 10 «Материалы»;
- 43 «Готовая продукция»;
- 50 «Касса» и других.
Вместе с тем, необходимо учесть в бухгалтерском учете прочий доход в аналогичной сумме, которая будет зафиксирована по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы».
В части налогового учета обнаруженные излишки классифицируются как внереализационные доходы, которые включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль и УСН (пункт 20 статьи 250, пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса).
Аналогично бухгалтерскому учету, излишки оцениваются по справедливой стоимости без учета НДС (подпункты 5 и 6 статьи 274 Налогового кодекса).
Как упростить работу над годовым отчетом 2025
В книге содержится подробное изложение всех регламентирующих положений, касающихся составления годового баланса «Годовой отчет 2025 под редакцией В.И. Мещерякова». Это позволит избежать длительных поисков необходимой информации в интернете, сэкономит ваше время и избавит от нервного напряжения.
Покупать В публикации «Итоговый документ за 2025 год под руководством В.И. Мещерякова», лучше всего по предзаказу, пока цена ниже. К тому же у вас будет 100% гарантия того, что ваш экземпляр отпечатают вовремя и доставят до конца года.
Скачать счет на книгу
Предусмотрены способы получения издания без оплаты при оформлении подписки на первое полугодие 2026-го для любого периодического выпуска или сборника.
Онлайн версия относится к публикации «Годовой отчет, подготовленный В.И.Мещеряковым» доступна всем платным подпискам бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера». Помимо этого, им предоставляется перечень необходимых корректировок для составления годового отчета и ряд информационных сообщений на данную тему.