Освобождение санаторно-курортных услуг от НДС
Предоставление санаторно-курортных, оздоровительных и рекреационных услуг освобождаются от НДС на основании отдельной нормы НК РФ. Это подпункт 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ. При условии: такие услуги должны быть оформлены бланками строгой отчетности — путевками или курсовками.
Минфин в письме от 16 декабря 2024 г. № 03-07-07/126779 перечислил требования к документам, подтверждающим льготу по НДС по санаторно-курортным услугам .
Санаторно-курортные и оздоровительные организации применяют утвержденные формы путевок (курсовок) при оказании услуг (приказ Минфина России от 10 декабря 1999 г. № 90н), поэтому для подтверждения оплаты клиенту можно использовать следующие документы:
- Выписанный безналичный платежный документ, созданный в соответствии с требованиями законодательства и включающий в себя дополнительные сведения;
- путевкой (курсовкой) с одновременной выдачей кассового чека (БСО);
- путевкой (курсовкой) с указанием на ней реквизитов кассового чека (БСО).
Это следующие реквизиты:
- QR-код и (или),
- дата и время осуществления расчета,
- порядковый номер фискального документа,
- признак расчета,
- сумма расчета,
- заводской номер фискального накопителя,
- фискальный признак документа.
В случае, если санаторно-курортное учреждение предоставляет услуги по проживанию, лечению и организации питания без формирования надлежащим образом путевок или курсовок, то данная деятельность подлежит обложению НДС по стандартной ставке.
Общая ставка налога на добавленную стоимость при оказании санаторием услуг по предоставлению мест для временного пребывания
Подробности изложены в письме Минфина от 16 марта 2023 г. № 03-07-07/22123.
В Минфине подчеркивают, что определенная сфера туристической индустрии, регулируемая Федеральным законом от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристической деятельности в Российской Федерации», в отношении установлена ставка НДС 0%, являются гостиницы и иные средства размещения.
К туристической индустрии, согласно статье 1 Федерального закона № 132-ФЗ, относятся, среди прочего, гостиницы и другие виды размещения, транспорт, санаторно-курортные и рекреационные объекты, предприятия общественного питания, а также объекты и средства развлечений).
Нулевая ставка НДС не распространяется на услуги, связанные с предоставлением мест для временного пребывания в санаторно-курортных учреждениях и домах отдыха. Финансовое ведомство дало разъяснения по этому вопросу.
Правовое регулирование санаторно-курортной деятельности осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 2011 года № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», а не с законом о туризме.
Санаторно-курортное лечение предполагает оказание медицинской помощи с применением природных факторов, в том числе во время отдыха в санаториях и на курортах. Цена путевки на санаторно-курортное лечение охватывает все предоставляемые услуги (ст. 40 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ).
Налог на услуги по предоставлению мест для временного пребывания в санаторно-курортных учреждениях и домах отдыха рассчитывается стандартным способом.
Предусмотрена ли возможность применения нулевой ставки НДС к услугам, связанным с предоставлением проживания в санатории?
Средство размещения представляет собой имущественный комплекс, состоящий из здания или его части, строения, сооружения, помещения, которое оборудовано и используется для временного размещения и обеспечения проживания граждан.
Предоставляющие эти услуги средства размещения должны соответствовать требованиям, определенным Положением о классификации средств размещения, утвержденным постановлением Правительства от 27 декабря 2024 г. № 1951.
Санатории вправе применять ставку НДС 0% в отношении услуг по временному проживанию в номерном фонде без оказания услуг по санаторно-курортному лечению.
При условии, что объект недвижимости, используемый санаторием для размещения гостей, является средством размещения и прошёл классификацию согласно Положению о классификации средств размещения № 1951, санаторий имеет право применять ставку НДС 0% к таким услугам%.
Министерство финансов предоставило разъяснения в письме от 18 февраля 2026 года № 03-07-15/14814, которое было направлено в налоговые органы письмом ФНС от 3 апреля 2026 г. № СД-36-3/2619@).