В случае принятия решения об исключении операционной системы из эксплуатации и последующей ее реализации, уплата налога на имущество приостанавливается. Момент прекращения зависит от налоговой базы, использованной при расчете налога в период, когда объект являлся основным средством.
Долгосрочные активы к продаже – что это
Часто бывает так, что имущество, ранее используемое предприятием для осуществления своей деятельности, становится ненужным.
Данный сценарий регулируется ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», которое было дополнено изменениями, внесенными Приказом Минфина от 5 апреля 2019 г. № 54н, и в котором появился новый вид активов – долгосрочные активы к продаже.
Процесс избавления от невостребованного имущества начинается с издания приказа директора, указывающего на прекращение эксплуатации актива и отсутствие планов по его повторному использованию. Также может быть оформлено предварительное соглашение о продаже с потенциальным покупателем, после чего объект подготавливается к реализации.
Вероятно, процесс реализации может затянуться, и потребуется несколько раз снижать цену объекта.
После изменения классификации объекта основных средств в категорию долгосрочных активов, предназначенных для продажи, он исключается из учета в составе основных фондов. В результате объект утрачивает статус внеоборотного актива, реализация которого не планируется, что является одним из ключевых критериев отнесения имущества к основным средствам.
«Переведенный» объект перемещается в бухгалтерском учете в раздел оборотных активов , поскольку его отражают на отдельном субсчете в рамках одного из счетов, предназначенных для учета материально-производственных запасов. В качестве таких счетов могут выступать счет 10 «Материалы» или счет 41 «Товары».
Данное действие соответствует положениям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», которое предписывает отражать стоимость долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в бухгалтерском балансе в разделе «Оборотные активы» посредством выделения отдельной строки или включения в другую строку, например «Прочие оборотные активы». На дату перевода в качестве стоимости актива берется его балансовая стоимость, включающая остаточную стоимость с учетом произведенных ранее переоценок и обесценения.
Имущество, временно не используемое предприятием, не квалифицируется как долгосрочный актив, предназначенный для продажи.
Последствия переклассификации для налога на имуществ
При исчислении налога на имущество следует принимать во внимание два аспекта.
- Прекращение учета актива в составе основных средств влечет за собой прекращение его обложения налогом на имущество с определенной налоговой базой. «среднегодовая стоимость».
- При определении налогооблагаемой базы кадастрового объекта не принципиально, какой баланс используется для учета его стоимости – будь то счета 01, 03, 08 или 41. Ключевым фактором является наличие установленной кадастровой стоимости и включение объекта в перечень объектов, подлежащих налогообложению, по кадастровой стоимостикоторый утверждается региональными органами власти на соответствующий налоговый период.
- сдать билеты.
Это подразумевает необходимость уплаты налога на имущество даже в случае планируемой продажи объекта и его переноса в категорию долгосрочных активов, предназначенных для продажи. Такая ситуация сохраняется до момента фактического выбытия.
Определение момента прекращения уплаты налога на имущество
Налогообложению подлежат объекты недвижимости с налоговой базой, определяемой как среднегодовая стоимость, при условии их учета на балансе организации в качестве основных средств (пункт 1 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации). В случае перевода такого объекта в другую учетную группу (например, в категорию внеоборотных активов), основания для уплаты налога прекращаются – он перестает быть объектом налогообложения.
Ключевым является выбор оптимального времени для остановки платежей по данному налогу. Обстоятельства, которые следует учитывать, были освещены Арбитражным судом Западно-Сибирского округа в постановлении от 10 ноября 2023 года (№ Ф04-5208/2023) по делу № А03-17941/2022.
Для перевода имущества из категории основных средств в долгосрочные активы, предназначенные для продажи, необходимо соблюдение двух требований (пункт 10.1 ПБУ 16/02):
- Необходимо оформить официальное решение о реализации объекта. Как отмечалось ранее, это оформляется приказом руководителя.
- Необходимо располагать сведениями, свидетельствующими об отсутствии дальнейшего применения объекта.
Подтвердить прекращение эксплуатации имущества возможно посредством предоставления следующих документов:
- информации, полученной из опубликованных объявлений о продаже или сообщений о проведении торгов;
- заключенных соглашений либо договоров купли-продажи объектов.
Коллегия судей указала на то, что переклассификация актива из операционной сферы в категорию долгосрочных инвестиций должна производиться не сразу после принятия решения о продаже. Необходимо дождаться выполнения всех требуемых условий и предусмотреть временной интервал между ними. В противном случае, преждевременная отмена уплаты налога на имущество может привести к его последующему пересчету.