Имеет ли налоговый орган право пересчитывать пени, используя повышенные ставки (1/150 вместо 1/300), и предъявлять обновленное требование, если налогоплательщик уже выполнил первоначальное требование и погасил задолженность? Попробуем найти ответ в решении Арбитражного суда Поволжского округа от 26 марта 2026 года по делу № А12-8377/2025
Суть дела
В ходе выездной налоговой проверки, проведенной в ООО за период с 2020 по 2022 год, была обнаружена задолженность по налогам (НДС, налог на прибыль, НДФЛ, страховые взносы) на сумму, превышающую 20 млн рублей. В связи с этим налоговый орган принял решение о привлечении организации к ответственности.
Налоговая инспекция направила организации уведомление о необходимости погашения задолженности в размере 20 208 981,53 руб., начисленных пеней – 9 323 082,59 руб. и штрафа. 20 декабря 2024 года компания выполнила указанное требование, и на ее едином налоговом счете образовался профицит.
На следующий день, 21 декабря 2024 года, налоговая инспекция провела пересчет пени. В соответствии с пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, была применена дифференцированная ставка: за первые 30 дней просрочки – 1/300 ключевой ставки ЦБ, за дни, следующие за ними (свыше 30 календарных дней) – 1/150 ставки. Пересчет охватывал период с 28 июля 2020 года по 8 марта 2022 года, то есть время, предшествующее введению моратория на повышенные пени. В результате нового расчета от прежнего отложилась сумма в 1 242 622,44 руб.
Впоследствии инспекция предъявила новое требование о погашении задолженности, включающее пени на общую сумму 929 677,64 рубля, из которых 926 687,88 рубля были оспорены организацией. Налогоплательщик оспорил действия инспекции, считая их неправомерными, поскольку это повторное требование, в то время как задолженность уже была погашена. Также ООО полагает, что налоговый орган необоснованно продлил срок исковой давности, а сам перерасчет противоречит принципу законности.
Иск о признании незаконным требования инспекции, касающегося начисленных пеней, и о возмещении переведенных средств был подан в суд.
Решения судов
Рассмотрев дело, суд первой инстанции не удовлетворил иск общества. В своем решении суд отметил, что процедура и сроки предъявления оспариваемого требования были соблюдены, а налоговый орган правомерно скорректировал сумму пеней, используя дифференцированные ставки, так как данная нормативная база действует с 2017 года и не была отменена.
После дополнительной проверки расчетов пеней и их подтверждения, апелляционный суд оставил первоначальное решение в силе. Также был отклонен аргумент о двойном начислении пени: в оспариваемую сумму включена лишь разница, рассчитанная по ставке 1/150, в то время как пеня, определенная по ставке 1/300, из расчетов исключена.
Верховный суд не нашел оснований для отмены обжалованных судебных решений и отклонил жалобу общества. Суд апелляционной инстанции пояснил, что, учитывая несвоевременное исполнение налогового обязательства (просрок превысил 30 дней до 9 марта 2022 года), налоговый орган был обязан использовать ставку 1/150, вне зависимости от первоначального способа расчета.
Законодательство предусматривает пересчет пеней в пределах установленных сроков после погашения недоимки. Оплата налога не отменяет право налогового органа на корректировку ранее начисленных пеней, если их первоначальный расчет был неверным (был произведен в недостаточном объеме).
Инспекция не упустила установленные сроки взыскания: требование предъявлено в течение трех месяцев после возникновения отрицательного сальдо ЕНС (с момента вступления в законную силу решения проверки), а в соответствии с постановлением Правительства № 500 к этим срокам добавлено еще шесть месяцев.
Введенные для общества ограничительные меры, такие как запрет на продажу транспорта и блокировка счетов, не предусматривают освобождения от начисления пеней, поскольку они не препятствовали ведению деятельности и своевременной уплате налогов.
Выводы
После погашения основного долга возможен перерасчет пени. Выполнение первоначального требования не исключает возможности корректировки пени, если они были изначально рассчитаны ошибочно, например, без применения повышенной ставки в размере 1/150 за длительную просрочку. Важно, чтобы общий срок исковой давности, определенный статьями 46 и 70 НК РФ, не истек.
С 2017 года применяется дифференцированная ставка пеней (1/300 и 1/150), которая является обязательной к использованию. Утверждения налогоплательщика о том, что он ожидал меньший расчет, были отклонены судом: императивный закон не учитывает добросовестность налогового органа при первоначальном формировании требования.
Начисление пени не прекращается даже при введении обеспечительных мер. Если ограничения на распоряжение имуществом или блокировка счетов не мешают выполнению налоговых обязательств – например, если возможна уплата налогов с других счетов или за счет прибыли – пени продолжают начисляться.
Налогоплательщикам, которым предъявили требование об уплате пени после пересчета, важно знать, что доначисление налоговой задолженности допустимо в пределах установленных сроков исковой давности. Оспорить такое требование можно, предоставив доказательства ошибки в расчете или истечения срока исковой давности, но не на основании того, что ранее предъявленное требование было исполнено.