Излишне уплаченный налог
По мнению Минфина, излишне уплаченный налог считается обоснованным расходом , что позволяет учитывать ее при определении налогооблагаемой базы по прибыли.
В своем письме, датированным 25 апреля 2024 года под номером 03-03-06/1/38979, Министерство финансов опирается на точку зрения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, впервые высказанную в 2012 году (Постановление Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г. № 10077/11 по делу № А11-4707/2010) и впоследствии подтвержденную Решением от 8 ноября 2016 года № 308-КГ16-8442 по делу № А25-269/2015.
По мнению специалистов, превышение суммы исчисленного налога не является ошибкой при расчете налога на прибыль. Компания, которая заплатила больше положенного в первоначальной налоговой декларации, имеет право включить эти избыточные выплаты в состав прочих расходов и признать их обоснованными.
При последующем заполнении налоговой (отчетной) документации с суммой налога к уменьшению, внесение изменений в расчет налоговых обязательств по прибыли считается новым фактором. Возникшая разница включается в состав прочих доходов текущего периода.
Излишне начисленные страховые взносы
В письме Минфина от 16 июня 2025 г. № 03-03-06/1/58471 также содержится аналогичная позиция: переплата страховых взносов и включение их в состав расходов не является ошибкой с точки зрения налогообложения прибыли.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, уплаченные страховые взносы учитываются как иные расходы при расчете налогооблагаемой прибыли.
В случае, если организация обнаружила, что понесла расходы в большем объеме, чем положено, это приводит к занижению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате за отчетный период. Согласно действующему законодательству, такую ситуацию следует рассматривать как ошибку, и из налоговой базы по налогу на прибыль необходимо исключить ошибочно учтенные расходы в том периоде, когда они были отражены (пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации).
Министерство финансов разъяснило, что сумму страховых взносов, учтенную в расходах в большем размере, нельзя считать ошибкой. Компания правильно отразила в расходах ту сумму взносов, которую она рассчитала, указала в отчете по страховым взносам и оплатила.
При обнаружении переплаты по страховым взносам и внесении изменений в расчет, это также необходимо учитывать для целей налогообложения прибыли как новое обстоятельство, обуславливающее возникновение внереализационного дохода в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Страховые платежи, не включаемые в расчет прибыли
Налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму страховых взносов, которые были законно начислены при выплатах работникам по трудовому договору (см. разъяснения Минфина от 25 августа 2023 г. № 03-03-06/1/81210).
Согласно статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации, при расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются отдельные выплаты работникам. К ним относятся вознаграждения, не закрепленные в трудовых или коллективных договорах. Так, например, премии, выдаваемые работникам в честь профессиональных праздников, юбилеев или других памятных дат, не подлежат налогообложению прибыли.
Однако эти выплаты подлежат обложению страховыми отчислениями, так как они осуществляются в контексте трудового договора.
Финансовое ведомство подчеркнуло стандартную практику: налоги, пошлины и страховые платежи, рассчитанные согласно действующему законодательству, включаются в состав дополнительных издержек согласно пункту 1 подпункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При этом такие затраты не могут быть учтены как расходы, если они прямо запрещены статьей 270 НК РФ (например, недопустимо учитывать суммы налогов, переданные поставщиком покупателю, за исключением случаев, предусмотренных законом, а также торговый сбор, поскольку он снижает не базу для расчета налога, а сам налог).
Таким образом, расходы в виде страховых взносов, начисленных в том числе с выплат работникам, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль предприятий учитываются как прочие расходы. При этом несущественно является то обстоятельство, что сама оплата, на основании которой были рассчитаны страховые отчисления, ранее не была включена в расчетную базу.
Страховые выплаты, связанные с травмами на производстве, могут быть включены в состав дополнительных расходов согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Это справедливо вне зависимости от того, что они были уплачены за вознаграждения к профессиональным праздникам и юбилеям, которые не влияют на базу для расчета налога на прибыль (согласно письму Минфина от 9 января 2023 года № 03-03-06/3/121).
В соответствии с разъяснениями Минфина, изложенными в письме от 17 января 2025 года № 03-03-06/1/3242, страховые взносы, связанные с выплатами по договорам добровольного медицинского страхования, срок действия которых составляет менее одного года, могут быть отнесены к прочим расходам при расчете налогооблагаемой прибыли. При этом сами выплаты по таким договорам не включаются в состав расходов организации.