Влияние сумм долгов на налоговую базу по налогу на прибыль отсутствует, однако проценты, уплачиваемые или получаемые по договорам о пользовании заемными средствами, учитываются. Проценты, поступившие в виде дохода, являются внереализационными доходами, а выплаченные – внереализационными расходами, хотя иногда такие выплаты могут быть квалифицированы как доход.
Заемные средства (тело займа)
Статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации определен исчерпывающий список доходов, которые не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. В этот перечень входят:
- средства, полученные заемщиком в рамках договора займа или кредита, включая форму кредитования клиентов банков, такую как овердрафт (согласно Письму Минфина России от 20 июня 2018 г. № 03-15-06/42162);
- средства, полученные заимодавцем от заемщика в качестве погашения займа.
В письме, датированном 19 мая 2026 года (№ 03-03-06/2/41661), Министерство финансов разъяснило, что доходы, полученные в форме денежных средств или имущества по договорам кредита, займа, соглашениям о финансировании участия в кредите и в схожих формах (включая ценные бумаги), а также при погашении указанных обязательств, не включаются в налоговую базу. Подобный подход применяется и к расходам: передача активов или денежных средств в погашение долговых обязательств также не включается в налоговую базу, не учитываются при определении налоговой базы. Перечень затрат, которые нельзя учесть при определении налогооблагаемой прибыли, представлен в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации.
Процентные начисления
В случае, если договор займа предусматривает выплату процентов, организация-заемщик должна учитывать их во внереализационных расходах, а фирма-кредитор (займодавец) – во внереализационных доходах.
В соответствии с пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации, при использовании метода начисления проценты, уплаченные или подлежащие выплате по договору займа, срок действия которого превышает один отчетный (налоговый) период, рассчитываются для каждого договора отдельно, исходя из его условий и срока действия, вне зависимости от сроков погашения, предусмотренных договором, и фактической даты выплаты (согласно письму Минфина от 17 января 2024 г. № 03-03-06/1/2929):
- на последнее число каждого месяца;
- на дату окончания договора.
Организация, применяющая метод начисления, отражает процентный доход в налоговом учете в зависимости от срока займа (как указано в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 17 апреля 2024 г. № Ф04-7971/2024 по делу № А70-8742/2023):
- в завершающий день каждого месяца отчетного периода и на дату расторжения договора (возврата займа) – для договоров, срок действия которых превышает один отчетный период;
- в момент прекращения действия договора или погашения займа – по договорам с периодом действия менее одного отчетного периода (квартала или месяца) (пункт 6 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации).
В письме с номером 03-03-06/2/41661 от 19 мая 2026 года, которое направило Министерство финансов, дано разъяснение относительно корректировок в случае досрочного расторжения договора, предусматривающего процентные выплаты, что требует внесения изменений. Проценты, ранее включенные в состав расходов для целей налогообложения прибыли, но которые теперь не будут выплачены (или нуждаются в пересмотре), следует признать во внереализационных доходах в том периоде, когда произошло расторжение.
Напомним, основания прекращения заемных обязательств регулируются нормами ГК РФ.
В соответствии со статьей 407 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство может быть прекращено как полностью, так и частично на основаниях, установленных Гражданским кодексом, другими законами, нормативными правовыми актами или условиями договора. К таким основаниям относятся:
- прекращение обязательства отступным;
- прекращение обязательств зачетом;
- новация долга;
- прощение долга.