Уменьшение годового порога доходов произошло постепенно
В соответствии с законом Российской Федерации от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ, предел выручки для индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения, позволяющий не уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС), постепенно уменьшается до уровня в десять миллионов рублей. В пункте один статьи две данного закона указано, что льгота по НДС распространяется:
- в 2026 году – если доход за 2025 год не превысил 20 млн руб.;
- в 2027 году – если доход за 2026 год не превысит 15 млн руб.;
- в 2028 году и далее – при условии, что совокупная выручка за 2027 год (и последующие годы) не будет превышать десяти миллионов рублей.
Установленный предел в 20 миллионов рублей годового дохода, после которого организации и индивидуальные предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения (УСН), обязаны платить налог на добавленную стоимость (НДС) начиная с 2026 года, остается действующим до конца 2029-го согласно федеральному закону от 4 июля 2026 г. № 228-ФЗ.
Следовательно, обязанность уплачивать НДС для предприятий на УСН появляется в том случае, если за отчетный период общая сумма полученных средств превысила:
- 20 млн. рублей ежегодно в 2026 – 2029 годах;
- 15 млн рублей – в 2030 году;
- 10 млн рублей – в 2031 году и далее.
Чтобы иметь возможность воспользоваться освобождением от уплаты НДС с 2026 года, необходимо провести оценку доходов за предыдущий период. В случае если доход оказался выше установленного лимита, то начиная с первого января следующего календарного года индивидуальный предприниматель на УСН утрачивает право на льготу и становится налогоплательщиком НДС.
В случае, если упрощенная система налогообложения применялась с уплатой НДС, но по завершению года совокупный доход не достиг установленного предела, то начиная со следующего отчетного периода организация может воспользоваться льготами вне зависимости от того факта, что в предыдущем году при использовании УСН она производила расчет и перечислял налог (согласно разъяснениям Минфина России от 7 ноября 2024 года № 03-07-11/109586).
Возможность применения льготного режима будет аннулирована, если в рамках календарного периода совокупный доход налогоплательщика превысит установленный на текущий год порог. Обязанность уплаты НДС возникает с первого числа месяца, следующего за месяцем возникновения данного перерасхода.
Какие виды доходов учитываются при расчете лимита?
В целях определения права упрощенной системы налогообложения и освобождения от уплаты НДС из общего дохода исключаются следующие поступления:
- в виде положительной курсовой разницы;
- в качестве субсидий, полученных при безвозмездной передаче активов в собственность государства или муниципалитета.
При расчете максимальной суммы доходов учитываются только эти два вида поступлений. Все остальные доходы, включая те, которые не подлежат налогообложению и получены от деятельности, освобожденной от уплаты налога, должны быть включены в расчет (согласно письму Минфина России от 14 ноября 2024 года № 03-07-11/112748).
Новые общества с ограниченной ответственностью (ООО) и индивидуальные предприниматели (ИП), зарегистрированные недавно, которые начали свою деятельность на упрощенной системе налогообложения (УСН) сразу после постановки на учет в налоговой инспекции, автоматически получают освобождение от НДС. Данное освобождение действует с даты регистрации, указанной в регистрационном документе.
Когда индивидуальный предприниматель использует одновременно УСН и патентную систему налогообложения (ПСН), его совокупный доход следует рассчитывать на основе данных от обоих систем.
Если индивидуальный предприниматель меняет свой способ уплаты налогов, переходя на УСН, но ранее он использовал различные системы одновременно (например, общую систему налогообложения и ПСН или единый сельскохозяйственный налог и ПСН), то при расчете лимита необходимо учитывать доходы от всех предыдущих систем. Речь идет о доходах, которые учитываются для целей уплаты НДФЛ, налога на прибыль организаций и ЕСХН.
Применение нормы статьи 145 Налогового кодекса с начала года возможно при условии, что совокупный доход за предыдущий календарный год не превысил установленный предел.
Дополнительные аспекты применения льготной системы по налогу на добавленную стоимость для малого бизнеса согласно статье 145 Налогового кодекса.
В своем письме от 23 июля 2024 года, под номером 03-07-11/68747, Министерство финансов указало на следующие нюансы освобождения налогоплательщиков упрощенной системы от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации:
- соблюдение ограничений проверяется ежегодно;
- Возможность воспользоваться данной льготой существует при условии, что годовой доход не превышает установленный предел.
- ограничений по видам деятельности нет;
- счета-фактуры не выставляются;
- декларация по НДС не подается.
Вторая часть статьи 145 Налогового Кодекса накладывает ограничения для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения. Лица, осуществлявшие в течение последних трех месяцев торговлю подакцизными товарами, не имеют права применять освобождение от НДС.
Данное правило не действует для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Следовательно, если участник УСН осуществляет реализацию подакцизных товаров, он может претендовать на освобождение от уплаты НДС при условии соблюдения установленного порога доходов.