За неточности, допущенные при ведении бухгалтерского учета, предусмотрены штрафы. Такие ошибки могут послужить основанием для корректировки налогооблагаемой базы. Однако это возможно лишь в случае, если они связаны с фактическими хозяйственными событиями, и инспекции необходимо предоставить доказательства этих событий. Простого выявления ошибки будет недостаточно.
В чем «недоработка» проверяющих
Суды признали незаконными доначисления НДС и налога на прибыль, осуществленные налоговыми органами. Основанием для отмены доначислений стало то, что инспекция основывалась только на данных бухгалтерского учета, не представив доказательств фактического совершения хозяйственных операций (Постановление АС Поволжского округа от 28 июля 2023 г. № Ф06-5264/2023 по делу № А12-25484/2022).
В бухгалтерском учете организации возникло расхождение данных по остаткам товаров. По состоянию на конец отчетного периода они были зафиксированы, однако в начале следующего года не обнаружены.
Налоговые инспекторы начислили НДС, посчитав, что товары были проданы или переданы безвозмездно. Оба варианта приводят обязанность заплатить НДС. Судебное решение подчеркивает, что оснований для доначисления налогов только на данных бухгалтерского учета недостаточно. Налоговый орган обязан подтвердить каждую конкретную сделку продажи товара.
Судьи также отменили начисление налога на прибыль. По данным бухгалтерского учета инспекция зафиксировала неучтенный доход в виде задолженности, прощенной учредителем. Ранее эта задолженность учитывалась, однако в настоящий момент ее нет.
Арбитры отметили, что проверяющие допустили ошибку. Для подтверждения факта списания долга следовало предоставить иные доказательства, а не только данные бухгалтерского учета. Эти данные лишь демонстрируют нарушении организацией правил учета, а это влечет ответственность по статье 120 НК РФ – в связи с несоблюдением установленных норм, касающихся формирования и ведения учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Само по себе такое нарушение не влечет повышения налоговых обязательств.
Учетные ошибки, не связанные с фактическими хозяйственными действиями, могут повлечь ответственность за серьезное нарушение правил ведения учета согласно статье 120 Налогового кодекса Российской Федерации, однако не служат основанием для доначисления налогов. В данном случае предусмотрен только штраф.
Статья 120 НК РФ
В соответствии с утвержденными нормами, все предприятия должны вести учет своих доходов, расходов и объектов, облагаемых налогом.
За грубое нарушение указанных правил в течение одного налогового периода компания может быть оштрафована на сумму в 10 000 рублей, а при повторных нарушениях в разные периоды – на 30 000 рублей. Возможно смягчение ответственности, если допущенные ошибки не привели к занижению налоговой базы. В противном случае налогоплательщик обязан будет уплатить 20% от суммы недоимки, но не менее 40 000 рублей.
Чтобы оштрафовать фирму по статье 120 НК РФ, инспекция должна подтвердить наличие существенного нарушения. Под этим подразумевается:
- отсутствие первичных документов;
- отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского или налогового учета;
- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Чтобы не быть оштрафованной за существенное нарушение норм, регулирующих порядок исчисления и уплаты налога, компания может уплатить в бюджет задолженность по налогу, проценды за просрочку платежа и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Необходимо исправить данные до того, как налоговые органы выявят неточности в декларации (в соответствии со статьей 81 Налогового кодекса РФ).
Статья 122 НК РФ
За несвоевременную или неполную оплату налога (сбора), страховых взносов ответственность установлена положениями статьи 122 НК РФ. Данные нарушения относятся к числу наиболее значимых в области налогового законодательства. Размер штрафа за их допущение определяется как процент от суммы налога или сбора, не уплаченной в бюджет:
- 20% – если правонарушение совершено неумышленно;
- 40% – при наличии доказанного умысла.
Незначительные отличия существуют между нарушениями, влекущими ответственность по статье 122, и нарушениями, описанными в пункте 3 статьи 120 Налогового кодекса (совершение грубых нарушений правил учета, приведших к занижению налогооблагаемой базы.
В обоих сценариях мы имеем дело с уменьшением налогооблагаемой базы. В связи с этим налоговые органы нередко стремятся наложить штрафы по двум статьям Налогового кодекса: статье 122 и пункту 3 статьи 120.
В соответствии с позицией Конституционного Суда, повторное привлечение к ответственности за одно и то же правонарушение исключено, поскольку это противоречит закрепленному в законодательстве принципу недопустимости двойной ответственности (определение Конституционного Суда от 18 января 2001 г. № 6-О).
За неверное определение налогооблагаемой базы и неуплату налога вследствие существенного нарушения правил ведения учета предусмотрен штраф согласно пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса. В случае, если занижение налоговой базы и неуплата налога произошли по иным основаниям, применяется статья 122 Налогового кодекса.
В случае, если вы полагаете, что налоговые органы применили неверную статью, вы можете обратиться в арбитражный суд с иском о признании решения инспекции недействительным из-за ошибочной правовой оценки вашего действия.