В случае возникновения у организации предпосылок для применения отдельных показателей в следующем году, необходимо внести коррективы в учетную политику. Это обусловлено тем, что от такого учета напрямую зависят суммы налогов к оплате. Данное положение актуально и для предприятий на упрощенной системе налогообложения, которые с 2025 года, согласно закону Российской Федерации № 176 от 12 июля 2024 года, становятся плательщиками НДС.
Когда нужен раздельный учет
Необходимость ведения раздельного учета может возникнуть вследствие значительных трансформаций в операционной деятельности предприятия (пункт 10 ПБУ 1/2008). К примеру:
- вы внесли изменения в свою деятельность либо приступили к реализации новых направлений;
- вы меняете режим налогообложения.
Подобные изменения могут повлечь за собой необходимость применения разграничительного подхода к учету, и соответствующий порядок следует отразить в учетной политике. В противном случае налоговые органы самостоятельно рассчитают доначисления, наложат пени и привлекут компанию к административной ответственности.
В некоторых ситуациях может возникнуть необходимость в отдельном учете доходов, затрат и входящего НДС.
Если организация начинает осуществлять новые виды деятельности, корректировки (дополнения) в учетную политику можно внести не только с начала года, но и в процессе текущих месяцев.
Раздельный учет доходов и расходов
Когда возникает необходимость ведения обособленного учета доходов и расходов, необходимо зафиксировать два аспекта в учетной политике:
- раздельный учет доходов;
- раздельный учет расходов.
Необходимость раздельного учета по указанным компонентам возникает при поступлениях, предназначенных для конкретных целей (пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ), и также требуется для определения суммы налога на прибыль организаций, ЕСХН, единого налога в рамках УСН и ПСН.
Переход на общий режим, упрощенную систему или специальный режим для сельскохозяйственных производителей осуществляется по всей деятельности организации целиком, а не в отношении отдельных ее видов. Таким образом, предприятие не имеет права комбинировать различные налоговые режимы, такие как общий, УСН и ЕСХН, либо применять одновременно УСН и ЕСХН. Однако патентная система налогообложения (ПСН), доступная индивидуальным предпринимателям, может применяться к определенным видам деятельности, позволяя совмещать ее с ОСНО, УСН или режимом ЕСХН.
В соответствии с обновленной версией статьи 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступила в силу 1 января 2025 года, для индивидуальных предпринимателей, использующих УСН совместно с другими системами налогообложения, устанавливается обязательное ведение раздельного учета доходов и расходов по каждому направлению деятельности. Им потребуется организовать такой учет таким образом, чтобы было возможно однозначно определить доходы и расходы, относящиеся к каждой системе налогообложения.
Разграничение доходов возможно посредством использования отдельных субсчетов к счетам 90 «Выручка» и 91 «Прочие доходы», а также путем ведения специализированных налоговых реестров.
Аналогично, расходы допускается фиксировать через открытие дополнительных субсчетов к счету 90 «Выручка» или с применением специальных налоговых регистров. А их величина определяется следующим образом:
- Распределение налоговой базы осуществляется соразмерно доходам, полученным от определенного вида деятельности, по отношению к совокупному доходу от всех видов деятельности (пункт 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации);
- Определение пропорций происходит на основе соотношения доходов, сформированных в рамках каждого применяемого налогооблагаемого режима, и общего объема полученных доходов по всем направлениям.
Раздельный учет НДС
Основная задача раздельного учета НДС – корректное вычитание суммы входящего НДС. В документах учетной политики организации этот аспект должен быть обозначен как «Раздельный учет входного НДС»
Обязательным становится ведение обособленного учета “входящего” НДС, если приобретенные товары (выполненные работы или оказанные услуги) используются в операциях:
- облагаемых НДС;
- не облагаемых налогом;
- в облагаемых и в не облагаемых НДС операциях одновременно;
- облагаемых по ставкам 0% и 20% (10%);
- при совмещении общего режима и ПСН, ЕСХН и ПСН;
- Это правило распространяется при покупке продукции, выполненных работ или оказанных услуг, а также приобретении прав собственности за средства субсидий и (или) бюджетных вложений.
Начиная с 2025 года, организации и индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения должны будут вести обособленный учет входящего НДС при одновременном выполнении различных видов деятельности, если они используют единые ставки в размере 20% и 10% (пункт 4 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации).
Что писать в учетной политике?
Организация обособленного учета входящего НДС может быть осуществлена:
- с помощью открытия отдельных аналитических счетов к счету 19 «Налог на добавленную стоимость»;
- с помощью специальных налоговых регистров;
- Соотношение определяется стоимостью поставляемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг, подлежащих (или не подлежащих) обложению налогом на добавленную стоимость, в общей сумме отгруженной продукции, работ и услуг.
Что касается суммы НДС, приходящейся на затраты, которые одновременно связаны с операциями, облагаемыми и освобожденными от НДС, допускается применение метода «пяти процентов» (или его неиспользование). Данный выбор необходимо зафиксировать в учетной политике организации.
Принцип применения правила «пяти процентов» заключается в следующем: если доля совокупных затрат на изготовление товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, в рассматриваемом квартале не превышает пятипроцентного порога от общего объема производственных расходов, то можно учесть весь входящий НДС для вычета (пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса).
Для реализации данного подхода также необходим раздельный учет.
Начиная с 2025 года, организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, потребуется вести раздельный учет при формировании доходов, облагаемых НДС по различным процентным ставкам. Это актуально в ситуациях, когда речь идет о нулевой или специальной ставке, а также при переходе с 5% на 7%.
Такой подход обеспечит корректное исчисление суммы НДС для каждой применяемой ставки (пункт 1 статьи 153 Налогового кодекса РФ).
Подробности представлены в справочнике «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Узнайте, как действует правило «пяти процентов», и какие условия исключают его применение.