Выплаты на лечение работников могут рассматриваться как спорные доходы при расчете НДФЛ и страховых взносов. Это обусловлено тем, что условия освобождения определены в статьях 217 и 422 Налогового кодекса РФ.
Освобождение от налога на доходы физических лиц при оплате лечения работников возможно при соблюдении определенных условий
В соответствии со статьей 217 Налогового кодекса Российской Федерации определен список доходов физических лиц, которые освобождаются от уплаты НДФЛ.
Согласно пункту 10 данной статьи, выплаты, произведенные работодателем на оплату медицинских услуг для сотрудников, не подлежат налогообложению, при условии выполнения определенных требований.
Первое условие: оплата лечения должна производиться за счет чистой прибыли компании – то есть средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль организаций.
Второе условие: перечисление денежных средств должно осуществляться:
- в безналичной форме непосредственно медицинским учреждениям;
- либо на специальный банковский счет работника;
- либо выдаваться наличными самому сотруднику, членам его семьи, родителям или законным представителям.
В случае соблюдения обоих условий, выплаты на медицинские услуги не включаются в налогооблагаемую базу. В ином случае, эти суммы рассматриваются как доход работника, и компания обязана рассчитать и удержать соответствующую сумму налога.
В соответствии с разъяснениями Минфина России, содержащимися в письмах от 24 января 2019 г. № 03-04-05/3804 и от 23 января 2025 г. № 03-04-05/5155.
Данное положение распространяется на самого застрахованного лица, а также на членов его семьи, включая супругов, родителей, детей, в том числе усыновленных, подопечных до 18 лет, и бывших работников, покинувших место работы в связи с пенсионированием по инвалидности или старости (п. 10 ст. 217 НК РФ).
При создании внутренних документов, таких как положение о персонале или коллективный договор, рекомендуется заранее определить механизм компенсации медицинских услуг из чистой прибыли, подробно описав способы ее перевода.
Страховые взносы
В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения страховыми взносами для организаций являются выплаты и иные вознаграждения, предоставляемые физическим лицам, в том числе в рамках трудовых договоров).
Статья 422 Налогового кодекса РФ содержит полный список компенсационных выплат, освобожденных от уплаты страховых взносов. При этом возмещение работнику затрат на медицинское обслуживание в указанный перечень не включено.
По мнению представителей власти, работодатели должны уплачивать страховые отчисления с указанных выплат.
В случае, если работодатель предоставил программу ДМС, ситуация отличается.
Платежи по договорам добровольного личного страхования работников не включаются в базу для расчета страховых взносов при соблюдении определенных условий:
- заключены на срок не менее 1-го года;
- предусматривают оплату медицинских расходов этих застрахованных лиц.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса.
В случае, если компания заключила договор добровольного медицинского страхования (ДМС) сроком как минимум год и берет на себя оплату медицинских услуг для своих сотрудников, то такие выплаты не включаются в расчет страховых взносов организации.
Если расходы организации на лечение и временное нахождение работника в медицинском учреждении не предусмотрены договором об оказании медицинских услуг, то такие выплаты в пользу работника облагаются страховыми взносами в общем порядке. Это разъяснение предоставило Министерство финансов России в письме от 29 июля 2025 г. № 03-15-05/73259.
Важно учитывать: если организация исключает некоторых сотрудников из перечня застрахованных лиц по договору ДМС до истечения годового срока, то она обязана произвести корректировку страховых взносов на сумму выплат по ДМС для этих исключенных работников. Данное разъяснение было дано Министерством финансов Российской Федерации в письме от 27 июля 2022 года под номером № 03-03-06/1/72400.