С первого сентября 2026 года в пункт третий статьи сто одиннадцатой Налогового кодекса Российской Федерации были внесены поправки, определяющие максимальный лимит сокращения суммы штрафа – не превышающий десятикратного уменьшения. В соответствии с данной нормой Федеральная налоговая служба подготовила Проект приказаИнструкцию «Об установлении порядка учета факторов, облегчающих ответственность за совершение нарушения в области налогообложения», которая опубликована на официальном интернет-портале правовых актов Российской Федерации. Запланированная дата начала действия – первое сентября 2026 года.
Налоговый орган, опираясь на статьи сто двенадцатую и сто четырнадцатую Налогового кодекса, имеет полномочия уменьшить величину штрафа за налоговые проступки при наличии обстоятельств, снижающих виновность:
- тяжелые личные или семейные обстоятельства;
- Действия были совершены вследствие давления или насилия, а также из-за зависимости – финансовой, должностной или иной;
- прочие факторы, которые могут быть квалифицированы как смягчающие ответственность судом или представителем налоговой службы.
Если имеются обстоятельства, которые снижают степень ответственности виновника, то сумма штрафа должна быть уменьшена как минимум вдвое.
Все смягчающие обстоятельства для снижения штрафа
В соответствии с новым приказом ФНС учитываются следующие смягчающие обстоятельства:
- незначительность налогового правонарушения;
- ограниченная вина правонарушителя при нарушении налогового законодательства;
- действия лица, направленные на самостоятельное прекращение незаконных действий;
- незначительный масштаб нарушения, отсутствие негативных последствий или их полное устранение и компенсация убытков государству.
- Серьёзные материальные трудности человека, которому предъявлено обвинение в совершении нарушения налогового законодательства;
- Положительные характеристики личности, привлекаемой к ответственности за нарушение правил уплаты налогов.
Факторы, уменьшающие вину подсудимого, принимаются во внимание при наличии документального подтверждения.
Если налоговый орган обнаруживает ряд правонарушений в области налогообложения, он имеет возможность уменьшить сумму штрафных санкций. Однако это возможно лишь при условии наличия обстоятельств, которые снижают вину и непосредственно относятся к зафиксированному нарушению.
Незначительность налогового правонарушения
Обстоятельствами, позволяющими учесть незначительность совершенного налогового проступка, является отсутствие серьезной опасности для стабильности общества вследствие этого деяния.
Несущественное нарушение сроков представления:
- срок предоставления деклараций, уведомлений о контролируемых иностранных компаний и сообщений об участии в зарубежных организациях не превышает десяти рабочих дней;
- период передачи запрошенных документов (информации) составляет максимум три рабочих дня;
- С момента получения платежного поручения уплатить налоги через посредника необходимо в течение десяти рабочих дней.
Задержка перевода НДФЛ налоговым агентом, не превышающая десять включительно рабочих дней, считается незначительным проступком.
Если при запросе документов от организации-налогоплательщика отсутствует 10% необходимой документации.
Действие совершено по причине невнимательности и вызвало небольшое уменьшение налогооблагаемой базы, а также недоимку по налогу (в пределах десяти процентов от общей суммы данного налога за отчетный период, но не более пяти миллионов рублей).
Незначительная степень вины
Малая степень ответственности может быть определена на основании имеющихся данных, описывающих факторы, которые повлияли на совершение противоправного действия.
Ограниченную вину лица способны подтвердить различные ситуации,
- изменения были внесены в нормативные акты и возникли новые требования к налогоплательщикам, однако не было предоставлено достаточного времени или возможностей для приспособления к этим новшествам;
- неверное понимание правовых норм из-за отсутствия разъяснений либо существования разнонаправленной практики применения закона.
Добровольное прекращение противоправного поведения
Если налоговая инспекция еще не выявила несоответствие или не начала проверку на момент предоставления корректирующей информации, это может рассматриваться как фактор, снижающий вину. Предоставление уточненной декларации после истечения установленного периода уже не является смягчающим обстоятельством.
В соответствии с подпунктом 3 статьи 120, а также статьями 122 и 123 Налогового кодекса Российской Федерации санкции могут быть уменьшены вдвое. Однако штраф за неуплату отчетности не подлежит снижению (статья 119 НК РФ).
Незначительность возникших проблем, отсутствие негативных последствий или их устранение, а также компенсация убытков бюджету – все это может рассматриваться как обстоятельства, уменьшающие степень вины.
Тот факт, что действия не привели к каким-либо отрицательным результатам и ущербу, является смягчающим фактором. На едином налоговом счете должно быть положительное остаток, а задолженность погашена после подачи уточненной декларации, но до начала рассмотрения дела об административном правонарушении.
Сумма штрафа, уменьшенная вдвое, может быть дополнительно сокращена на величину от двадцати до восьмидесяти процентов (в зависимости от размера задолженности), однако не более чем в десять раз.
Если налогоплательщик оплатит как минимум четверть необходимой суммы по налогу и сопутствующие пени, то снижение составит двадцать процентов,
- при внесении пятидесяти процентов недостающейся суммы налога вместе с неустойкой – сорок процентов,
- если будет произведена оплата не менее трех четвертей задолженности по налогу и связанных с ней платежей, то уменьшение составит шестьдесят процентов.
- При условии полной оплаты неуплаченной суммы налога вместе с соответствующими штрафными санкциями, сумма задолженности снижается на восемьдесят процентов.
Возмещение понесенных убытков в полном объеме или частично принимается сотрудниками налоговой службы как фактор, смягчающий вину, при условии внесения не менее пятидесяти процентов от суммы неуплаченного налога (с учетом данных уточненной декларации) и связанных с ней пеней.
В подобной ситуации размер взыскиваемой санкции может быть уменьшен:
на пятьдесят процентов, если налогоплательщиком произведена оплата не менее половины суммы задолженности и начисленных пеней, выявленной по результатам проверки.- В зависимости от степени погашения задолженности, размер штрафа снижается: до 60 процентов при внесении не менее трех четвертей суммы долга и начисленных пеней, выявленной в результате налогового контроля,
- до 75 процентов – если вся обнаруженная сумма недоимки вместе с пени выплачена полностью.
Тяжелое имущественное положение
Сложности в финансовом положении могут быть подтверждены следующими документами:
- потерей работы,
- постановкой на учет в службе занятости,
- подтверждение наличия серьезного заболевания, которое мешает возможности трудоустройства,
- отсутствием имущества,
- Право на получение регулярных социальных пособий, содержание несовершеннолетних или людей с инвалидностью может служить основанием для смягчения последствий.
В случае предприятий ухудшение финансового состояния можно подтвердить задолженностями по оплате труда, коммунальным услугам, аренде помещений, кредитам и лизинговым соглашениям, превышающими получаемые средства. Также могут быть учтены незначительные остатки денежных средств на счетах или убыточность/существенное снижение прибыли за прошедшие периоды.
Следует учитывать, что возникновение финансовых проблем исключительно из-за необходимости оплаты налогов и штрафов не рассматривается как обстоятельство, позволяющее проявить снисхождение.
Влияние экономических ограничений, негативных эпидемиологических условий или подобных факторов на финансовое состояние может быть принято во внимание в качестве усугубляющего обстоятельства при условии предоставления доказательств их непосредственного влияния на доходы и активы.
Важные факторы, свидетельствующие о положительных качествах правонарушителя
Налоговый орган имеет возможность снизить размер санкции при наличии у лица определенных позитивных качеств. К ним можно отнести: участие в общественно полезной работе, признание предприятия ключевым для развития населенного пункта или демонстрация добросовестного соблюдения налогового законодательства на протяжении трех лет и более с превышением среднего уровня налоговых выплат по соответствующей сфере деятельности.
Оказание помощи нуждающимся принимается во внимание при определении вины, если объем такой поддержки был значительным.
Каким образом будет производиться снижение штрафа в случае наличия обстоятельств, смягчающих ответственность
Если налоговая инспекция обнаруживает несколько ситуаций, объединенных одним и тем же фактором, снижающим вину (например, общественно полезная деятельность или благотворительность, относящиеся к одному из положений руководства), эти ситуации будут оцениваться как один общий фактор.
Степень уменьшения денежного взыскания определяется количеством смягчающих факторов:
- Наличие одного такого фактора приводит к сокращению штрафа на 50%.
- Два обстоятельства: штраф уменьшается в 4 раза.
- Три обстоятельства: штраф уменьшается в 6 раз.
- Четыре обстоятельства: штраф уменьшается в 8 раз.
- Пять обстоятельств: штраф уменьшается в 10 раз.
Данное правило не распространяется на ситуации, перечисленные в разделах с восьмым по десятый, третий и пятый.
В случае, когда санкция ранее была снижена из-за незначительности размера ущерба или его отсутствия и (или) возмещения, ее можно будет сократить еще раз:
- При наличии одного смягчающего фактора размер штрафа уменьшается вдвое.
- Если выявлено два дополнительных обстоятельства, снижающих вину, санкция уменьшится на треть.
- Наличие трех таких обстоятельств приводит к сокращению суммы штрафного возмещения на четыре доли.
- В четырех определенных ситуациях размер взыскиваемой суммы может быть сокращен до одной пятой.
Суммарное уменьшение не должно превышать десятикратного значения первоначального штрафа, определенного законодательным актом.
Если присутствует несколько факторов, смягчающих ответственность, то величина налагаемого взыскания не может быть понижена ниже определенных минимальных значений:
- 1000 рублей для граждан.
- 3000 рублей для частных предпринимателей, организаций без цели получения прибыли и компаний малого или среднего бизнеса.
- 10000 рублей для остальных организаций.
В отдельных ситуациях размер штрафа может быть снижен вдвое при наличии одной смягчающей характеристики.
Сокращение суммы наказания сверх установленного предела, если имеется несколько обстоятельств, уменьшающих вину, запрещено в определенных случаях:
- Если налогоплательщик совершил серию преднамеренных нарушений законодательства о налогах с участием взаимосвязанных организаций за различные отчетные периоды, и все эти нарушения были обнаружены в ходе одной выездной проверки.
- В случае, когда лицо ранее было наказано за умышленную неуплату налогов через связанные организации, а затем повторно совершило подобное правонарушение, выявленное при камеральной проверке.