Предприятия на упрощенной системе налогообложения, освобожденные от необходимости уплачивать налог на добавленную стоимость или использующие пониженные ставки НДС в размере пяти и семи процентов, имеют право включать суммы «Н» по НДС в свои затраты. Это касается ситуаций, когда обязательство по выплате этого налога было выполнено, например, посредством внесения обеспечительного платежа при импорте продукции на территорию Российской Федерации.
Обеспечительный платеж выступает как своего рода гарантия. В соответствии с пунктом 3 статьи 11 Федерального закона № 101-ФЗ, при осуществлении поставок необходимо внести такой взнос не позднее чем за два дня до момента пересечения таможенной границы. Размер этого платежа должен быть равен или превышать сумму косвенных налогов (НДС и акцизов), которые должны быть уплачены по данному товару.
Порядок и сроки осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную границу России определены во второй статье сто семнадцатой Налогового кодекса.
Если товары перемещаются с территории Евразийского экономического союза под видом предстоящей поставки, то обязательство по уплате суммы НДС считается выполненным в пределах внесенной обеспечительной выплаты. Это подтверждается пунктом 2 статьи 177 Налогового кодекса:
- не превышает размера налога;
- указана в документе, оформленном на будущую передачу товаров;
- указана в отчете, представляемом в органы Федеральной налоговой службы по налогам, связанным с движением товаров, услуг и работ (НДС и акцизам).
В момент подачи декларации по косвенным налогам обеспечительный платеж учитывается как частичная оплата НДС. Это происходит после того, как отчетная документация передана в налоговую инспекцию, но не ранее установленного срока уплаты обязательного налога.
Если организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), является плательщиком НДС или выплачивает этот налог по льготным ставкам в размере 5% или 7%, то финансовый отдел имеет право отнести уплаченный «ввозной» НДС к своим издержкам.
В результате, выданные обеспечительные платежи по НДС при импорте продукции из государств-членов Евразийского экономического союза могут быть включены в перечень расходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данный подход дает возможность правомерно снизить сумму дохода, облагаемую налогами, поскольку для организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих по УСН, подобные суммы НДС не могут быть использованы в качестве вычета согласно статье 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а следовательно, их можно отнести к затратам.
Письмо ФНС от 3 июля 2026 г. № СД-36-3/5649@ «О порядке признания расходов по УСН для компенсации сумм НДС при импорте товаров на территорию России».