Порядок применения положений статьи 54 НК РФ
Имеет большое значение ответ на ранее поставленный вопрос, особенно с учетом изменения ставки налога на прибыль, вступившего в силу 1 января 2025 года. Данной теме уделено внимание в письме Минфина России от 15 мая 2025 года № 03-03-06/1/47786, где финансовое ведомство напомнило о порядке применения положений статьи 54 Налогового кодекса при выявлении ошибок, допущенных в предыдущие периоды.
В качестве базового принципа следует руководствоваться тем, что исправление необходимо производить в отношении того периода, когда и была совершена ошибка.
В соответствии со статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации, при выявлении организацией ошибок, связанных с прошлыми периодами, корректировка налоговой базы осуществляется в отношении периода, когда была допущена данная неточность.
Проще говоря, если компания допустила ошибку в учете доходов или расходов за 2023 или 2024 год, то исправление следует проводить именно за соответствующий период, а не в текущем налоговом году.
Тем не менее, существуют ситуации, когда это правило не применяется.
Налоговое законодательство предусматривает возможность отказа от пересчета прошлых периодов в двух конкретных ситуациях.
В первую очередь это касается ситуаций, когда сложно установить момент возникновения ошибки. Во вторую – если неверные расчеты привели к переплате налога. К примеру, компания могла не учесть определенные затраты или, напротив, завысить величину доходов, что повлекло за собой уплату налога в большем объеме.
Согласно действующим правилам, налоговые органы ранее разрешали организациям включать в расчеты обнаруженные позднее расходы в текущий период без необходимости корректировать декларацию.
Тем не менее, начиная с 2025 года возникли изменения, связанные с пересмотром налоговых ставок. С указанного года ставка налога на прибыль была повышена с 20% до 25%. Это приводит к тому, что если организация признает расход, относящийся к периоду действия ставки 20%, она уменьшает сумму налога, подлежащего уплате, по повышенной ставке в 25%, что представляется более выгодным для налогоплательщика.
Министерство финансов Российской Федерации акцентирует внимание на данном аспекте. В своем письме ведомство отмечает, что подобная практика приводит к неверному определению налоговых обязательств и противоречит положениям статьи 54.1 Налогового кодекса, которая запрещает уменьшение налоговой базы вследствие искажения информации о событиях хозяйственной деятельности.
Следовательно, включение расходов прошлых лет в налогооблагаемую базу за 2025 год только на основании их последующего выявления не допускается.