При условии, что оборудование интегрировано в структуру объекта недвижимости, его стоимость включается в расчет налога на имущество.
Единица учета ОС в бухучете
Основным элементом подсчета при учете основных средств выступает инвентарный объект (п.10. ФСБУ 6/2020).
Это:
- Инвентарный объект включает в себя объект основных средств вместе со всеми вспомогательными устройствами и комплектующими.
- это может быть обособленная вещь, созданная для выполнения конкретных задач.
- Предметы, конструктивно объединённые и образующие единое целое, созданы для выполнения конкретной задачи.
Определяется, что конструктивно объединенный комплекс предметов включает в себя один или несколько предметов различного или одинакового назначения, оснащенных общими приспособлениями и принадлежностями, имеющих единое управление и установленных на общем фундаменте. Вследствие этого каждый элемент, входящий в состав комплекса, не способен полноценно функционировать вне его структуры.
В качестве примера можно привести трансформаторную подстанцию, которая включает в себя четыре компонента: земельный участок, технологическое оборудование, подъездные пути и ограждающие конструкции. Каждый из этих элементов следует рассматривать как отдельный инвентарный объект.
Разделение частей одного объекта основных средств на самостоятельные инвентарные объекты обусловлено не произвольным решением организации, а конкретными обстоятельствами:
- объект вводится в эксплуатацию по частям;
- Стоимость отдельных компонентов значительна по сравнению с общей стоимостью объекта, при этом сроки их полезного использования существенно отличаются от срока эксплуатации всего комплекса.
Разделение основных средств на составные части нежелательно и может привести к негативным последствиям
Функциональная взаимосвязь составляющих элементов определяет определение инвентарного объекта в категории основных средств.
С целью оптимизации налогообложения имуществом организаций не рекомендуется предпринимать попытки искусственного разделения недвижимого объекта, выделяя из него движимое имущество. Впрочем, существует вероятность совершения ошибки, которая будет выявлена при проверке, что повлечет за собой необходимость доплаты налога .
Когда недвижимое имущество состоит из комплексной установки, и оборудование является ее неотделимой частью, необходимой для функционирования объекта ОС, организация не имеет права выделить это оборудование в отдельные инвентарные объекты, классифицировать их как движимое имущество (и избегать налогообложения). Верховный Суд РФ указал на это в Определении от 24 сентября 2018 г. № 307-КГ18-14515
Постановление АС Поволжского округа от 21 марта 2024 г. № Ф06-1380/2024 по делу № А12-12954/2023 подтверждает выводы, сделанные ВС РФ.
Разногласия между фирмой и налоговым органом возникли в связи с порядком уплаты налога на имущество в отношении оборудования мини-теплоэлектростанции (мини-ТЭС).
Разногласия относительно порядка расчета налога на имущество в части оборудования малой теплоэлектростанции были урегулированы в пользу налогового органа. Компания производила оплату налога исключительно с помещений и линейных сооружений, входящих в состав ТЭС. В то же время инспекция требовала включения в базу налогообложения технологического оборудования самой электростанции.
Судебная коллегия, вставая на сторону представителей налоговой службы, отметила, что оборудование:
- расположено в здании ТЭС на монолитных железобетонных фундаментах;
- представляет собой неотъемлемую часть мини-ТЭС, поскольку было возведено и смонтировано совместно со всем комплексом по единому проекту и входит в его состав;
- в случае его демонтажа (который не исключен) существует риск полной остановки работы теплоэлектростанции.
Таким образом подтверждается наблюдается тесная взаимосвязь между оборудованием и зданием как в физическом, так и в технологическом аспектах. , определяющая необходимость эксплуатации всего комплекса в соответствии с его целевым назначением, включая перемещаемое имущество.