Налоговые органы осуществляют контроль за соответствием цен в сделках между связанными сторонами рыночным ценам. В случае существенных расхождений в стоимости продажи автомобиля, налоговая инспекция имеет право использовать рыночную цену и доначислить организации налог на прибыль.
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, стороны имеют право устанавливать любую цену в договоре купли-продажи (статья 485 ГК РФ). Законодательство закрепляет принцип свободы договора, что позволяет компании продавать автомобиль по цене, согласованной с покупателем, даже если она ниже рыночной.
Тем не менее, такая сделка может быть оспорена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Это особенно актуально для договоров между взаимозависимыми лицами, к которым относится и руководитель организации.
По мнению представителей налоговых органов, если продавец зафиксировал в договоре с аффилированным лицом цену ниже рыночной, то это свидетельствует о преднамеренной попытке уклониться от уплаты налогов посредством искажения цены:
- В результате этого действия снижается налогооблагаемая база как по налогу на прибыль, так и по НДС;
- У покупателя (директора) возникает экономическая выгода, равная разнице между рыночной ценой и остаточной стоимостью автомобиля, по которой он приобрел его у компании. Данный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Следовательно, существенное отклонение цены от рыночной в меньшую сторону может спровоцировать претензии со стороны ИФНС. В этом случае налоговые органы могут произвести доначисление налога на прибыль и НДС, опираясь на рыночную стоимость транспортного средства (статья 105.3 Налогового кодекса РФ).
Тем не менее, для целей исчисления налогов организация имеет право использовать цену, отличающуюся от указанной в договоре, если она не соответствует рыночной (пункт 3 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ). Таким образом, требовать возмещения с директора не представляется необходимым, однако необходимо внести коррективы в налоговую базу по налогу на прибыль.
Автомобиль самортизирован
Несмотря на это, данная ситуация не предоставляет организации законных оснований для реализации транспортного средства по заниженной цене.
Завершение процесса амортизации и сведение остаточной стоимости к нулю свидетельствует о том, что все затраты, понесенные при приобретении актива, были учтены в целях налогообложения. Однако это не означает, что реальная стоимость имущества становится равной нулю (подтверждено решением Арбитражного суда Поволжского округа от 27 марта 2024 года № Ф06-698/2024 по делу № А65-18430/2023).
Рыночная стоимость автомобиля формируется исходя из его технического состояния и определяется текущими рыночными условиями. Составление договора купли-продажи с руководителем организации, предусматривающего цену значительно ниже рыночной, может привести к доначислению налогов. Подобная операция, рассматриваемая как сделка между аффилированными лицами, вероятно, привлечет внимание ИНФС.
Тем не менее, в случае приобретения автомобиля независимым третьим лицом, не имеющим связей с компанией, у организации отсутствуют основания для опасения доначисления налогов. При этом данная операция не повлечет за собой каких-либо отрицательных последствий в части налогообложения, поскольку участвующие стороны не признаются взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
В ситуации, когда участники сделки не связаны между собой, любая оговоренная ими цена будет считаться рыночной с точки зрения налогообложения прибыли предприятия, НДС и налога на доходы физических лиц.
Если же возникает необходимость в реализации транспортного средства по цене, соответствующей рыночной или превышающей его остаточную стоимость, необходимо, как минимум, получить экспертное заключение оценщика о фактической стоимости автомобиля. Это позволит защитить свою позицию в случае возникновения разногласий с налоговыми органами.
На заметку покупателю
Покупатель транспортного средства, приобретенного по цене ниже рыночной, получает экономическую выгоду, равную разнице между рыночной стоимостью и ценой покупки. В этом случае может быть доначислен налог на доходы физических лиц, если данная сделка привлечет внимание ИФНС (согласно письму Минфина России от 3 октября 2017 года № 03-04-06/64417).