В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые агенты должны производить удержание налога на доходы физических лиц непосредственно из сумм, выплачиваемых работнику. Перечисление рассчитанных и удержанных сумм налога осуществляется не позднее даты выплаты дохода (пункт 6 статьи 226 НК РФ).
Согласно пункту 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в период проверки), уплатить НДФЛ за счёт средств налоговых агентов не разрешается, за исключением ситуаций, когда налог пересчитывается по результатам налоговой проверки. Налоговый агент несёт ответственность за взыскание суммы НДФЛ, которая не была удержана и была доначислена в ходе проверки (пункт 10 статьи 226 НК РФ).
Внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, в частности, в подпункт 4 пункта 1 статьи 228. Теперь работники, с которых налоговый агент (работодатель) не произвел удержание налога на доходы физических лиц, будут обязаны самостоятельно задекларировать полученный доход и уплатить НДФЛ.
Если работник или исполнитель по гражданско-правовому договору самостоятельно задекларировал полученные доходы и произвел уплату налога, компания-налоговый агент повторно удерживать и перечислять налог не должна. Иначе возникает ситуация двойного налогообложения одной и той же суммы дохода за один и тот же отчетный период.
Указали судьи в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 07.04.2025 № Ф04-598/2025 по делу № А67-2878/2023. Арбитражный суд при отмене решения об избыточном начислении указал на следующее.
По состоянию на момент принятия решения налоговым органом, налог был уплачен налогоплательщиком в полном объеме. В связи с этим, действия инспекции по доначислению НДФЛ, по сути, являются причиной двойного налогообложения одного и того же дохода в течение одного и того же периода.
Судебные органы отклонили аргумент представителей налоговых органов о том, что оплата НДФЛ физическим лицом не освобождает налогового агента от ответственности.