Учет субсидий, предоставляемых из бюджета, при расчете налога на прибыль определяется их назначением. В зависимости от этого, они могут быть отражены как внереализационные доходы или как выручка от реализации.
Порядок учета бюджетных субсидий
В соответствии со статьей 271, пункт 4.1 Налогового кодекса Российской Федерации, бюджетные субсидии учитываются как внереализационные доходы . Субсидии, предназначенные для возмещения ранее понесенных затрат, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, признаются единовременно в момент их получения.
Существует одно исключение из этого положения. Речь идет о субсидиях, полученных по возмездным договорам, то есть в случаях, когда сумма субсидии выделяется на получение налогоплательщиком доходов, возникающих из возмездных договорных отношений, она учитывается в составе доходов от реализации .
Наличие или отсутствие письменного соглашения между сторонами не влияет на то, что плата должна определяться условиями договора.
Аналогичный принцип действует, если организация получила субсидию как неполученный доход от реализации услуг, оказанных безвозмездно в соответствии с требованиями российского законодательства. В этом случае соответствующие суммы, относимые к внереализационным доходам, при фактическом получении субсидии также не признаются (см. Письмо Минфина от 28 октября 2019 г. № 03-03-06/1/82634).
В соответствии с этим, при оформлении государственной поддержки необходимо следовать установленному алгоритму действий, о чем напомнил Минфин в своем письме от 23 июля 2025 года № 03-03-05/71179.
- В случае, когда субсидия предоставляется для возмещения упущенной выгоды, не связанной с конкретными договорными обязательствами между сторонами, она отражается в учете как единовременный доход на момент получения, относящийся к внереализационным доходам (пункт 4.1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации).
- Полученная субсидия, связанная с определенными договоренностями, предполагающими плату, включается в доходы от реализации (выручку от реализации).
Кто должен учитывать субсидии в выручке
Данное утверждение в равной степени справедливо, если говорить, например, о субсидиях, которые получают организации, работающие в сфере жилищно-коммунального хозяйства.
Организации ЖКХ обычно оказывают коммунальные услуги по тарифам, установленным регулирующим органами и учитывающим льготы для отдельных групп населения. Предоставляя такие услуги, они несут потери из-за снижения выручки. Для компенсации этих потерь по решению органов власти им предоставляются субсидии из бюджета на разницу между утвержденной ценой (тарифом) и фактически полученной суммой.
В случае, если предприятия получили государственную поддержку для компенсации упущенной прибыли, эти средства следует отразить в качестве выручки на момент оказания коммунальных услуг.
В письме от 24 июня 2022 года № 03-03-06/1/60329 Минфин разъяснил, что согласно статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом является выручка, полученная от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, независимо от того, произведены они самостоятельно или приобретены ранее. В состав выручки включаются все поступления, касающиеся расчетов за отгруженную продукцию. А суммы, получаемые в качестве компенсации за неотработанную плату за услуги, предоставленные по сниженным ценам по решению органов власти, по сути являются частью выручки.
Если не отразить доходы в указанный период или субсидия поступила позднее, организации потребуется внести изменения в налоговую базу, предоставить пересмотренную декларацию по прибыли и уплатить недостающую сумму налога с включением штрафных санкций.