Ввиду специфики допущенного правонарушения, одновременное привлечение к ответственности по статьям 119 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации не рассматривается как повторное. К примеру, если индивидуальный предприниматель незаконно использовал специальный налоговый режим, его нарушения и начисленные штрафы относятся к общей системе налогообложения.
Статья 119 НК РФ
В соответствии со статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за неуплату налоговой декларации.
За совершение этого правонарушения предусмотрен штраф, размер которого составляет 5% от неуплаченной по декларации или расчету суммы за каждый полный или неполный месяц просрочки от даты, установленной для предоставления документа. При этом, штраф не может быть меньше 1 тыс. рублей и превышать 30% от суммы, не указанной в декларации.
Санкции предусмотрены также за несвоевременное представление «нулевой» декларации.
Речь может идти не только о предупреждении должностных лиц организации или о наложении на них административного штрафа в диапазоне от 300 до 500 рублей, предусмотренном статьей 15.5 Кодекса об административных правонарушениях.
За это же нарушение предусмотрено административное взыскание и в виде штрафа для самой организации в минимальном размере – 1000 рублей.
Статья 122 НК РФ
В соответствии со статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за несвоевременную или частичную оплату налогов.
К числу наиболее значимых составов, подпадающих под налоговые правонарушения, относится данный. Штраф за его допущение рассчитывается как процент от суммы налога или сбора, которая не была уплачена в бюджет:
- 20% – если правонарушение совершено неумышленно;
- 40% – при наличии доказанного умысла.
Следует учитывать, что даже при корректном расчете налога и своевременной подаче налоговой декларации отсутствие фактического перечисления средств в бюджет не является правонарушением. В подобной ситуации налогоплательщик обязан будет выплатить лишь пени за просрочку платежа (пункт 19 Постановления ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57).
И в принципе, невозможно привлечь к ответственности из-за неудачи с предоставлением отчетности.
Речь идет не о жалобщике, а об индивидуальном предпринимателе, в отношении которого было возбуждено дело по двум статьям: за отсутствие представленной декларации и за неуплату налога.
Неправомерное применение спецрежима
Разрешение разногласий было передано в высший судебный орган. Верховный суд Российской Федерации пришел к выводу о необоснованном использовании специальных налоговых режимов указанным плательщиком.
Однако, в соответствии с действующим законодательством, он не уплачивал налоги и не подавал необходимую отчетность. В связи с этим к нему были применены меры ответственности по двум соответствующим пунктам Налогового кодекса Российской Федерации. Индивидуальный предприниматель считал это ошибочным решением, утверждая, что допустил одно нарушение – отклонение от установленного порядка использования упрощенной системы налогообложения.
Рассмотрев обстоятельства дела, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для позиции налогоплательщика (Определение Верховного Суда РФ от 9 января 2023 г. № 429-ПЭК22).
Действия предпринимателя, который не предоставил налоговую отчетность по общей системе налогообложения, несмотря на наличие обязательства, квалифицируются как первое нарушение. Это дает основания для привлечения его к ответственности согласно статье 119 Налогового кодекса РФ.
Невыплата налогов является вторым видом правонарушения, предусмотренным статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Неправомерные действия налогоплательщика, связанные с использованием специального налогового режима, повлекли за собой невыполнение им двух обязательств, характерных для плательщиков общего налогообложения (уплата налогов по общей системе и подача отчётности). В связи с этим, привлечение к ответственности по статьям 119 и 122 НК РФ является обоснованным и не носит повторяющийся характер.