Перечень затрат, не включаемых в расчет налога на прибыль, определяется федеральными законами. Федеральным законом от 29 ноября 2024 г. № 416-ФЗ внесены изменения в пункт 44 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Эти изменения устанавливают ограничения в отношении расходов на рекламу.
Расходы в ходе рекламного мероприятия
В процессе реализации рекламных кампаний организации часто занимаются не только продвижением продукции, но и сбором и изучением данных о рыночной ситуации. Как же следует учитывать такие действия при расчете налога на прибыль?
В письме от 15 января 2024 г. № 03-03-06/1/2059 Минфин пояснил, что затраты на анализ рынка не рассматриваются как рекламные, однако, учитывая их связь с производством и продажей, они могут быть учтены при расчете прибыли. Данная позиция вытекает непосредственно из подпункта 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ, который определяет прочие расходы, включающие затраты на текущий анализ рыночной конъюнктуры, сбор информации, необходимой для производства и реализации товаров (работ, услуг).
При этом расходы должны соответствовать статье 252 НК РФ, при этом необходимо, чтобы они были экономически целесообразными и имели документальное обоснование.
В случае, если рекламное мероприятие потребовало дополнительных расходов, их следует разделить и учитывать отдельно, по различным категориям и основаниям.
Согласно пункту 28 статьи 264 НК РФ, до 2025 года расходы на призы участникам рекламных розыгрышей относились к нормируемым (в размере 1% от выручки за отчетный период) расходам на рекламу.
С 2025 года данные расходы были отнесены к перечню расходов, не подлежащих учету при расчете налога на прибыль, определенному статьей 270 Налогового кодекса Российской Федерации. В пункт 44 этой статьи были внесены соответствующие поправки.
Согласно Федеральному закону от 29 ноября 2024 г. № 416-ФЗ, с 1 января 2025 года в пункт 44 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации внесено изменение: теперь расходы на приобретение (изготовление) призов, которые выдаются победителям в ходе рекламных акций, не могут быть отнесены к рекламным расходам.
Интернет-реклама
Помимо затрат, связанных с приобретением (созданием) призов, которые выдаются победителям в рамках розыгрышей, проводимых в процессе масштабных рекламных акций и на иные виды рекламы, расходы, которые не предусмотрены статьей 264 Налогового кодекса Российской Федерации или превышают установленные лимиты, не могут быть учтены организацией при расчете налога на прибыль расходы на интернет-рекламу:
- размещенную на заблокированных ресурсах, а также на сайтах иностранных лиц, которые не исполнили требования (запреты, ограничения) законодательства РФ. Это реклама в заблокированных Роскомнадзором соцсетях или на сайтах заблокированных Роскомнадзором СМИ. Проверить, заблокирован ли сайт, можно на сайте Роскомнадзора;
- сведения о которой не представлены в Роскомнадзор. Это реклама, которая не была промаркирована. Маркированная реклама содержит сведения о распространителе и специальный идентификатор – ERID.
Чтобы компания могла учесть расходы на рекламу, для подтверждения отсутствия условий о запрете, предусмотренных пунктом 44 статьи 270 НК РФ, при распространении рекламы, распространенной в сети интернет, необходимо иметь возможность это доказать письма Минфина от 25 февраля 2026 г. №03-03-06/1/14144.
Чтобы убедиться, что реклама налогоплательщика может быть размещена, необходимо выполнить несколько шагов:
- нотариально заверять скриншоты с результатом поиска рекламной площадки в списке запрещенных на сайте Роскомнадзора;
- фиксировать дату обращения к реестру, чтобы подтвердить, что на момент оплаты рекламных услуг площадка не была заблокирована Роскомнадзором;
- запросить у рекламной площадки документы, которые подтверждают получение ERID на конкретную рекламу;
- перечень документов, которые подтверждают право на учет расходов на интернет-рекламу, закрепить в учетной политике.
Контроль за рекламой в интернете
В России надзор за рекламой, размещаемой в интернете, возложен на Роскомнадзор и Федеральную антимонопольную службу (ФАС России).
Роскомнадзор осуществляет учёт, хранение и обработку информации, касающейся рекламы, распространяемой в сети интернет. Согласно статье 18.1 Федерального закона «О рекламе», он ведет Единый реестр интернет-рекламы (ЕРИР), в который участники рынка обязаны передавать сведения о размещенной рекламе через операторов рекламных данных (ОРД).
Также Роскомнадзор:
- устанавливает требования к программному обеспечению, используемому операторами рекламных данных;
- ведет реестр операторов рекламных данных;
- контролирует направление информации в ЕРИР;
- контролирует присвоение рекламе идентификатора (токена);
- контролирует уплату обязательного сбора за интернет-рекламу
в размере 3% от дохода от размещения рекламы.
ФАС России осуществляет контроль за тем, как информация классифицируется как реклама, следит за обязательным наличием маркировки «реклама» и данных о рекламодателе. Так, антимонопольная служба может инициировать разбирательства в случае, если рекламодатели не соблюдают установленные нормы продвижения продукции, например, вводят потребителей в заблуждение).
Нарушение законодательства о рекламе влечет административную ответственность согласно статье 14.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.