Зачастую вопрос о законности требования предоставления определенных документов рассматривается в судебном порядке. Суд может встать на сторону налогоплательщика, если установит, что запрос документов был необоснованным, а опасения налоговой инспекции относительно занижения суммы налога к уплате не подтвердились.
Основания для истребования документов
В рамках камеральной проверки налоговые органы вправе запрашивать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные документы и другие материалы, подтверждающие операции, указанные в представленной декларации , в следующих случаях (ст. 88 НК РФ).
- В случае расхождений между сведениями, представленными в декларации, и информацией, содержащейся в журнале учета счетов-фактур.
- В случае обнаружения противоречий в представленной декларации.
- В случае расхождений в данных, предоставленных двумя различными налогоплательщиками по одной и той же операции.
В соответствии с пунктом 3 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимые документы следует предоставить в течение десяти рабочих дней, отсчитываемых с момента получения требования. Следует учитывать, что любые разъяснения по вопросам НДС налоговые органы принимают исключительно в электронной форме.
При проведении проверок инспекторские проверки не должны предусматривать запрос документов у налогоплательщика, если они уже находятся в распоряжении системы налоговых органов (Письмо ФНС от 21 июня 2024 г. № КЧ-4-9/7026@).
Налоговые органы имеют право самостоятельно запрашивать сведения о выручке и первичных фискальных документов, сформированных с использованием контрольно-кассовой техники. Это возможно благодаря программному комплексу автоматизированной информационной системы «Налог-3», который позволяет получать как фискальные документы, так и сводные данные о выручке.
Согласно решению Федеральной налоговой службы от 9 августа 2023 г. № БВ-4-9/10259@, данное заключение было сделано в ответ на жалобу налогоплательщика. Проверяющие запросили у него фискальные документы, включая кассовые отчеты и сопроводительные ведомости, чтобы установить соответствие данных о выручке, указанных в декларациях по НДС, и правильность применения льготной ставки.
Письмом от 21 июня 2024 г. № КЧ-4-9/7026@ ФНС направила территориальным инспекциям обзор, содержащий решение, принятое в пользу налогоплательщика, для использования в их деятельности@.
Как был доставлен товар
Налоговый орган отклонил заявленный вычет, поскольку не представили необходимые сведения , как удалось спорному товару попасть к поставщику . Судьи с таким решением не согласились.
При осуществлении проверки правомерности предоставления налоговых вычетов, инспекция должна в первую очередь убедиться в подлинности взаимоотношений между налогоплательщиком, выступающим в роли покупателя, и его контрагентом – продавцом. Невозможность проследить путь товара до данного продавца не может быть возложена на налогоплательщика. В соответствии с договором, покупатель не вправе требовать от своего поставщика документы, подтверждающие приобретение товара, охватывающие всю его историю перемещения (Постановление Арбитражного округа Западно-Сибирского округа от 18 января 2024 г. № Ф04-6649/2023 по делу № А75-3315/2023).
Могут ли запросить бухгалтерские регистры?
При камеральной проверке по НДС могут запросить и бухгалтерские регистры.
Чтобы определить законность применения вычета по НДС, налоговый орган обязан изучить все существенные обстоятельства и документы, а не ограничиваться только счетами-фактурами. Об этом говорится в Постановлении АС Московского округа от 21 мая 2024 г. № Ф05-8534/2024 по делу № А41-86721/2023.
В процессе камеральной проверки налоговые органы вправе запросить декларации по НДС вместе с карточками счетов и оборотно-сальдовые ведомости, даже если они не указаны в статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации.
Камеральная проверка проводится для подтверждения корректности данных, указанных в декларации, включая заявленные налоговые вычеты. Если у налогового органа возникают вопросы относительно законности применения вычета, он обязан установить, изучить и оценить все существенные обстоятельства и документы, а не только счета-фактуры, независимо от финансового результата, отраженного в декларации (НДС к уплате или к возмещению).
В соответствии с требованиями законодательства, организация обязана вести бухгалтерские и налоговые регистры. В связи с этим, налоговая инспекция имеет право проверить правильность их ведения, в том числе при необходимости проверки декларации по НДС.
А что с кадровыми документами?
Вправе ли инспекция при проверке НДС запрашивать кадровые документы? Это вопрос не такой однозначный.
В соответствии с решением суда, налоговый орган не имеет права запрашивать у налогоплательщика кадровые документы при проведении проверки по НДС, поскольку эти документы не имеют значения для расчета указанного налога (Постановление АС Уральского округа от 10 июня 2025 г. № Ф09-1619/25 по делу № А60-40063/2024).
В процессе проверки инспекторы имеют право запрашивать исключительно документы, относящиеся к ее цели. Таким образом, если проверка касается НДС, налоговая инспекция не может потребовать от налогоплательщика кадровые документы, поскольку они не используются при расчете данного налога.
Суды встали на сторону организации, посчитав законным её отказ в предоставлении информации инспекции:
- трудовые договоры;
- табель учета рабочего времени;
- расчетно-платежные ведомости по заработной плате и другие документы, подтверждающие ее выплату работникам;
- копии трудовых книжек;
- должностные инструкции;
- договоры о материальной ответственности.
Апелляционный суд Московского округа признал обоснованным требование о предоставлении штатного расписания в процессе камеральной проверки декларации по НДС (Постановление от 19 июня 2024 г. № Ф05-11220/24.
В ходе камеральной проверки организация не предоставила штатное расписание, поскольку данный документ не является обязательным для получения налоговых вычетов по НДС. В связи с этим была наложена санкция, однако компания оспорила решение и обратилась в судебную инстанцию.
Решение суда первой инстанции оказалось на стороне налогоплательщика: налоговый орган, осуществляющий налоговую проверку, имеет право запрашивать не все имеющиеся документы, а исключительно те, которые относятся к деятельности объекта проверки.
Апелляционные и кассационные инстанции встали на сторону налогового органа, указав на то, что налогоплательщик не имеет права оценивать законность требования о предоставлении документов. Обоснованность данного запроса определяет инспекция, так как:
- в спорах о праве на вычет нельзя ограничиваться формальными условиями НК РФ. Нужно установить всю совокупность обстоятельств;
- штатное расписание запросили, чтобы проверить реальность исполнения контракта.