Согласно положениям пункта 2 и пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации определены ситуации, в которых налогоплательщики по НДС могут быть освобождены от уплаты данного налога. Использование указанных преимуществ связано с соблюдением определенных требований.
Положениями пункта 2 и пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации определены основные налоговые льготы по налогу на добавленную стоимость. Для удобства их можно классифицировать на три группы:
- преимущества, доступные при осуществлении деятельности по производству отдельных товаров или оказанию конкретных услуг;
- поблажки, предназначенные для конкретных видов бизнеса и индивидуальных предпринимателей;
- льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций.
Воспользоваться возможность получения льготы становится действительной только в случае соблюдения установленных требований . Их можно разделить на общие, применимые ко всем компаниям и индивидуальным предпринимателям, и специальные, которые требуются для получения конкретной льготы.
В ситуации, когда предприятие осуществляет разрешенную законом деятельность, требующую наличия лицензии, наличие такой лицензии является обязательным условием.
При отсутствии необходимой лицензии организация обязана уплачивать налог на добавленную стоимость по стандартной ставке. В таком сценарии она лишается возможности воспользоваться соответствующими налоговыми послаблениями (пункт 6 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации).
В случае, если компания пользуется льготами, но также осуществляет иную деятельность, ей необходимо вести раздельный учет операций, подлежащих и не подлежащих обложению НДС.
В соответствии с пунктом 2 статьи 56 НК РФ, организация имеет право отказаться от льгот, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ, либо приостановить их использование, если считает это нецелесообразным.
Возможность освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации открыта для всех участников процесса налогообложения, включая индивидуальных предпринимателей и малые предприятия, которые выполняют определенные виды деятельности, указанные в данной статье. Объем получаемых доходов не является определяющим фактором.
В письме от 7 августа 2024 г. № 03-07-11/74201 Минфин указал, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и освобожденные от НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ:
- освобождение предоставляется бессрочно;
- Возможность воспользоваться данной льготой не связана с размером получаемого дохода.
Более того, применение статьи 149 НК РФ для освобождения от налога на добавленную стоимость не зависит от статуса деятельности компании – является ли она ключевой или сопутствующей.
Освобождение распространяется как на основной вид бизнеса, так и на дополнительный. Сопроводительная деятельность также может быть включена в перечень освобождений по статье 149 НК РФ (подробности см.) Сообщение в телеграм-чате ФНС от 23 декабря 2025 г.).
Например, предприятие, помимо своего основного профиля, предоставляет сопутствующие образовательные сервисы (обучающие программы) и располагает соответствующим разрешением. Если организация уплачивает НДС по основному виду деятельности, она может претендовать на освобождение от него при оказании дополнительных услуг, поскольку реализация образовательных услуг не подлежит обложению этим налогом в случае, если эти услуги предоставляются учебными заведениями некоммерческого типа согласно их лицензии. Исключением являются консультационные работы и сдача помещений в аренду (пункт 14 части второй статьи 149 Налогового кодекса).
В случаях, когда организация имеет право на освобождение от НДС согласно статье 149 Налогового кодекса, выставление счетов-фактур не требуется, однако обязательной является подача декларации по НДС, в которой не облагаемые НДС операции указываются в разделе 7.
Налоговые органы могут потребовать от налогоплательщиков, применяющих льготу по НДС согласно статье 149 Налогового кодекса РФ, документальное подтверждение ее использования. Для подтверждения своего права на льготы при подаче налоговых деклараций можно предоставить реестр подтверждающих документов в электронном виде (см. Письмо ФНС от 11 июня 2021 г. № ЕА-4-15/8244@).