Гудвил представляет собой один из наиболее увлекательных и неоднозначных элементов бухгалтерского учета, в особенности при слиянии компаний. Это нематериальный актив, который формируется при покупке одного предприятия другим.
В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) IFRS 3 «Объединения бизнесов», гудвил представляет собой ожидаемые будущие экономические выгоды, которые невозможно выявить и учесть отдельно от других приобретенных активов в рамках сделки.
Возникновение гудвила связано с приобретением одной компанией контроля над другой. Это может быть реализовано посредством покупки активов или приобретения доли в уставном капитале.
Наличие гудвила указывает на более успешную и рентабельную работу компании в сравнении с предприятиями, не обладающими подобными нематериальными активами. В связи с этим, потенциальный покупатель согласен заплатить цену, которая будет выше стоимости материальных активов, например, оборудования и мебели. В состав гудвила входят следующие элементы:
- Репутацию компании.
- Известный бренд.
- Приверженность клиентов.
- Квалифицированный персонал.
- Удобное местоположение.
- Установление надёжных отношений с поставщиками, клиентами и деловыми партнёрами.
- Умелое руководство, подтверждающее профессионализм управленческой команды.
Гудвил – это не материальный актив, а скорее стоимость, обусловленная репутацией организации, ее клиентской базой, брендом и другими нематериальными компонентами.
В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО, IFRS) 3, гудвил относится к нематериальным активам, срок полезного использования которых не определен. В связи с этим, в отличие от материальных активов, он не амортизируется, однако ежегодно проходит проверку на предмет обесценения.
Отражение в бухгалтерской отчетности
В консолидированном отчете о финансовом положении бухгалтерская отчетность включает показатель гудвил. Согласно требованиям федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) 14/2022 и ФСБУ 4/2023, сведения о нем необходимо раскрывать в балансе как отдельный показатель.
В приложении 10 к ФСБУ 4/2023 введен код строки 1105 «Гудвил», что обеспечивает однозначную идентификацию этого актива в финансовой отчетности. Следует также помнить, что гудвил учитывается с вычетом накопленных убытков от обесценения, как указано в пп. a п. B63 МСФО (IFRS) 3.
В случае, если в процессе проверки на обесценение будет выявлено снижение стоимости гудвила, из его балансовой стоимости необходимо вычесть соответствующий размер убытков.
Формирование гудвилла в бухгалтерской отчетности не является случайным процессом. Его включение в баланс компании возможно только при приобретении бизнеса или его части.
После заключения сделки купли-продажи бухгалтерия отражает стоимость приобретенного имущества и размер гудвилла. Последний заносится в отчетность в виде отдельной позиции в разделе «нематериальные активы».
Процесс учета и раскрытия информации
При учете гудвила в бухгалтерской отчетности необходимо соблюдать действующие нормы и правила. В бухгалтерских программах информация по статье «Гудвил» (строка 1105) не формируется автоматически, её необходимо вносить вручную.
Ежегодно требуется проводить оценку на предмет обесценения гудвила, и при обнаружении соответствующих признаков следует выполнить необходимые расчеты и внести корректировки.
Методы оценки
Для определения примерной стоимости гудвилла применяются различные методики. Среди них можно выделить наиболее часто используемые:
- Балансовый метод предполагает вычисление гудвилла путем вычитания чистой стоимости компании (разницы между активами и обязательствами) из цены ее приобретения.
- Метод избыточной прибыли предполагает, что если компания получает доход выше среднего по отрасли, то эта разница является следствием хорошей репутации и накопленного опыта. Данный переизбыток прибыли преобразуется в денежную оценку гудвилла.
- Оценка нематериальных активов с использованием сравнительного подхода предполагает анализ сделок, в которых менялись схожие компании, для выявления их рыночной стоимости.
- Затратный метод предполагает оценку всех расходов, которые потребовались бы для создания сопоставимой репутации, начиная с самого начала. В эту оценку включаются затраты на рекламу, обучение сотрудников, налаживание контактов и привлечение потребителей.
- Для оценки нематериальной стоимости бизнеса применяют индикаторный метод, основанный на анализе различных показателей, например, числа постоянных потребителей или степени известности бренда.
В большинстве случаев в бухгалтерском учете используют балансовый подход. Другие методы применяются преимущественно для анализа и оценки.
Автор. Д.Афанасова