Налоговые долги списываются по технической процедуре, однако это не исключает возможности привлечения виновных к уголовной ответственности, сообщили в ФНС в письме от 17 июля 2024 года № КЧ-4-18/8114, ссылаясь на решение Верховного суда.
Списание безнадежной к взысканию налоговой задолженности подтверждает, что налоговые органы испробовали все доступные способы возврата долга.
Статья 76.1 Уголовного кодекса Российской Федерации определяет обстоятельства, при которых уголовная ответственность может быть прекращена для лица, совершившего преступление.
В случаях привлечения к ответственности согласно статьям 198, 199.1, 193.3 и 199.4 Уголовного кодекса Российской Федерации, основанием для освобождения может служить полное возмещение ущерба, нанесенного бюджетной системе РФ.
Списание безнадежной к взысканию задолженности по решению налогового органа не является добровольной компенсацией ущерба, возникшего в результате преступления. В связи с этим, даже после принудительного списания налоговых долгов, налоговая инспекция сохраняет право обратиться в суд с требованием о возложении ответственности за погашение задолженности на виновных, включая лицо, осуществляющее контроль над должником. Повторно уплачивать долг не потребуется, однако наличие обвинительного приговора остается фактом.
Нормативные акты не содержат прямого запрета на уголовное разбирательство в ситуации, когда налоговый орган принимает решение о признании задолженности безнадежной к возврату и ее списанию.
Письмо ФНС России от 17.07.2024 № КЧ-4-18/8114 «О юридических последствиях аннулирования невозвратной кредиторской задолженности»
В связи с правовыми последствиями признания задолженности налогоплательщика безнадежной к взысканию согласно пункту 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
В соответствии с толкованиями Конституционного Суда (Постановление от 08 декабря 2017 года № 39-П) и Верховного Суда Российской Федерации (ответ на вопрос № 2 в разъяснениях «Определенные аспекты применения Закона о банкротстве», утвержденных 6 марта 2019 Президиумом ВС РФ), списание долга как техническая процедура не исключает возможности уголовно-правовой оценки действий отдельных лиц.
Вместо этого списание безнадежной к взысканию налоговой задолженности свидетельствует об отсутствии перспектив возврата долга с налогоплательщика.
В сложившейся ситуации налоговый орган не лишен возможности обратиться в суд с заявлением о привлечении контролирующего должника лица к ответственности, а также возложить на виновных лиц обязанность погасить задолженность в пределах и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации, включая применение гражданского иска.
учитывая изложенное, налоговым органам следует обратить внимание на следующее.
2.1. Направление информации о нарушениях налогового законодательства и совершении налоговых преступлений в правоохранительные органы осуществляется при наличии решения налогового органа о списании невозмещаемой задолженности.
Процедура привлечения к ответственности по уголовным делам устанавливается нормами Уголовного и Уголовно-процессуального кодексов, которые не содержат ограничений на возможность возбуждения уголовного процесса в ситуации, когда налоговый орган принял решение о признании долга невозмещаемым и списал его.
Следовательно, факт того, что задолженность была объявлена безнадежной к взысканию и впоследствии исключена из учета согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, не является основанием для отказа в направлении материалов для проверки при наличии признаков преступления.
2.2. Вопрос реализации прав налогового органа в качестве потерпевшего или гражданского истца в уголовном процессе, если налоговым органом принято решение о списании невозмещаемой задолженности.
Согласно статье 76.1 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее – УК РФ) существуют основания для освобождения от уголовной ответственности. В случаях, когда речь идет о преступлениях, описанных в статьях 198–199.1, 193.3, 199.4 УК РФ, освобождение возможно при условии полного возмещения ущерба, нанесенного бюджетной системе Российской Федерации в результате совершенного преступления.
Учет безнадежной к взысканию задолженности не равнозначен возмещению убытков, возникших в результате преступления.
В данном случае налоговый орган вправе выступать в роли истца в суде по поводу указанных сумм даже при отсутствии формальной задолженности (в случае принятия решения о списании безнадежной задолженности), поскольку ущерб, нанесенный неправомерными действиями или бездействием ответственных лиц, не был возмещен, а обязанность по уплате налогов остается невыполненной.
Данное письмо было согласовано с Генеральной прокуратурой Российской Федерации (на основании письма от 05.07.2024 № 36-28-2024), Следственным комитетом Российской Федерации (письмо от 12.07.2024 № 242-35-2024) и Главным управлением экономической безопасности и противодействия коррупции МВД России (письмо от 26.06.2024 № 7/18-13683).
Необходимо передать данное сообщение в региональные структуры Федеральной налоговой службы.
Действительный государственный советник РФ 2-го класса
К.Н.Чекмышев