Приказ Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02).
В него вносятся изменения, и проект соответствующего приказа Минфина уже проходит регистрацию в Минюсте.
Внесенные изменения в пункт 14 ПБУ 18/02 корректируют методику пересчета отложенных налоговых активов (ОНА).
В случае корректировки налоговых ставок требуется повторный расчет отложенного актива.
Ранее возникшая разница учитывалась на соответствующем счете прибылей и убытков. В настоящее время эта разница должна быть отражена в:
- чистую прибыль (убыток);
- совокупном финансовом результате, исключая его включение в чистую прибыль (убыток);
- капитал организации (без включения в совокупный финансовый результат).
Определение подходящего счета для учета напрямую зависит от того, какие операции в бухгалтерском учете связаны с данным ОНА.
Внесенные изменения в пункт 15 ПБУ 18/02 определяют новый механизм пересчета отложенных налоговых обязательств (ОНО) при корректировке ставок налога. Этот подход аналогичен методу, используемому для пересчета отложенного актива: разница, возникшая в результате переоценки, будет учтена в чистой прибыли (убытке), совокупном финансовом результате (без включения в чистую прибыль) или капитале, исходя из способа отражения операций, к которым относится ОНО.
Также изменяется порядок учета налога по операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (п. 24 ПБУ 18/02).
В действующей версии пункта 24 ПБУ 18/02 говорится об учете налога на прибыль по операциям, которые «не включаются в бухгалтерскую прибыль (убыток)». Предлагается изменить эту формулировку на «включаемым в совокупный финансовый результат (без включения в чистую прибыль (убыток))».
Это подразумевает, что налог по операциям, которые не учитываются при расчете чистой прибыли, но включаются в совокупный финансовый результат (например, переоценка основных активов, сделки хеджирования, пересчет валютных обязательств зарубежных филиалов), будет показываться как отдельная строка, снижающая (или увеличивающая) величину чистой прибыли (убытка) при определении совокупного финансового результата за отчетный период.