Налоговое законодательство допускает использование одного из двух способов формирования данных о доходах и расходах: метода начисления или кассового метода. Выбранный организацией метод определяет правила учета затрат на амортизацию основных средств.
Для отнесения основных средств к амортизируемым в налоговом учете существуют определенные критерии
Для включения затрат по износу и отражения соответствующих сумм в составе налоговой базы, необходимо соблюдение ряда условий, определяющих признание актива подлежащим амортизации. Он должен находиться в собственности компании (пункт 1 статьи 256, пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации), и дополнительно:
- использоваться для производства и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- стоить более 100 000 руб.;
- иметь срок службы более 12 месяцев.
Согласно пункту 4 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации, амортизация основных средств начинает учитываться с первого дня месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию).
Способы определения доходов и расходов для целей налогообложения
В налоговом учете применяют тот же метод учета для расходов, что и для доходов .
Таких методов два:
- кассовый метод – доходы учитываются после получения оплаты от покупателя (заказчика) за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Кассовый метод применяется как к расходам, связанным с производством и продажей, так и к внереализационным расходам;
- метод начисления
– доходы учитываются после того, как право собственности на товары, результаты работ или услуг перешло от продавца к покупателю (заказчику). Расходы, связанные с производством и продажей, признаются в момент их фактического возникновения, а внереализационные – в соответствии с установленными правилами, изложенными в статье 272 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кассовый метод учета не доступен всем желающим. Право его использования предоставляется только тем организациям, чья средняя выручка от продажи товаров, работ или услуг (без включения НДС) за последние четыре квартала не превышала 1 000 000 рублей в каждом квартале (пункт 1 статьи 273 Налогового кодекса РФ).
В целях налогообложения затраты на амортизацию основных средств учитываются как расходы
В налоговом учете для определения величины налогооблагаемой базы применяются метод начисления и кассовый метод , когда это «проходит» по условиям его применения.
В соответствии с методом начисления, расходы учитываются в отчетном (налоговом) периоде, когда они возникают, в соответствии с условиями сделок, вне зависимости от даты фактической оплаты (пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации).
В случае применения кассового подхода к учету расходов, их признание осуществляется в момент произведенного платежа или полного погашения возникших обязательств.
Наглядная разница в подходах к учету расходов в налоговом учете проявляется в порядке начисления амортизации по основным средствам, приобретенным в рассрочку.
В случае использования метода начисления, амортизация основных средств, приобретенных в рассрочку и уже введенных в эксплуатацию, рассчитывается по стандартной схеме. Оплату долга перед поставщиком не требуется учитывать при начислении амортизации.
В случае, если приобретенное в рассрочку основное средство квалифицируется как амортизируемое имущество и было введено в эксплуатацию, то амортизация по нему рассчитывается стандартным способом.
В отношении кассового метода налогоплательщик имеет право на амортизацию имущества лишь после начала его использования, при условии полной оплаты (подпункт 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ).
В связи с этим, признание износа по основному средству, купленному в рассрочку, при кассовом методе допустимо исключительно после того, как компания рассчитается со своим поставщиком за его стоимость (согласно разъяснениям Минфина от 16 июля 2021 г. № 03-03-06/1/56767).