Как получить налоговые документы от поставщиков и подрядчиков

В ходе проведения выездных налоговых проверок инспекторы часто запрашивают документацию по всем контрагентам, входящим в цепочку взаимоотношений. Предпринимаемые усилия компаний по оспариванию таких действий в судебном порядке, как правило, не приводят к успеху: суды обычно встают на сторону налогового органа.

Представители компаний, получивших запросы о предоставлении документов через цепочку контрагентов, рассматривают подобные действия налоговых органов как необоснованные. Их позиция заключается в том, что организация не имела непосредственного взаимодействия с объектом проверки. Однако отказ в удовлетворении подобного требования обычно влечет за собой наложение штрафа, который затруднительно оспорить в судебном порядке.

Обосновывая правомерность требования о предоставлении документов по всей цепочке контрагентов, Федеральная налоговая служба и суды ссылаются на Определение Верховного Суда от 17 сентября 2014 года № 306-КГ14-1989. В данном определении подчеркивается, что действующее законодательство не устанавливает ограничений для налоговых инспекторов в части истребования документов исключительно у непосредственного контрагента организации. Исходя из этого, ИФНС имеет полномочия запрашивать у компании документы, касающиеся партнеров, участвовавших во сделке или движении товаров на последующих этапах.

Неблагоприятные для компаний решения были вынесены в ряде дел: постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 апреля 2018 года № Ф03-1030/2018, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19 октября 2018 года № Ф09-3138/18, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 марта 2021 года 6714/2020, постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 4 марта 2021 года № Ф03-657/2021, постановление Арбитражного суда Приволжского округа от 9 февраля 2021 года № Ф06-100/2021, постановление Арбитражного суда Средневолжского округа от 18 августа 2022 года № Ф04-3745/2022 по делу № А70-23135/2021 и многие другие.

Организации, которые могли быть вовлечены в цепочку на третьем или последующих этапах, могут быть не известны ИФНС. Именно поэтому запрос документов направлен на выявление таких контрагентов.

В подобных запросах от налогового органа обычно отсутствуют конкретные сведения о компаниях или документах. Важно отметить, что в самой форме требования содержится примечание: реквизиты и другие идентификационные признаки документов указываются по мере необходимости (форма Требования о представлении документов (информации) утверждена приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@). Это позволяет инспекторам не включать в требование конкретные реквизиты, если они у них отсутствуют.

Запрос может содержать общее указание на предоставление информации о поставщиках, включая наименования компаний, их идентификационные номера и другие сведения, относящиеся к цепочке поставок определенной партии товара.

Если содержание требования четко определяет перечень необходимых документов и период, за который они требуются, то оно должно быть выполнено. Без ответа на требование возможно взыскание штрафа. Существуют два варианта действий: исполнить требование или предоставить мотивированный отказ. Игнорирование запроса недопустимо.

Организация, получившая требование о предоставлении документов (информации) согласно пунктам 1 и 1.1 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ, обязана выполнить его в течение пяти дней с момента получения или уведомить в тот же срок об отсутствии требуемых документов (информации).

Ответственность за непредоставление документов налоговым органам

При получении из налоговой инспекции запроса о предоставлении пояснений или документации необходимо проанализировать возможные последствия отказа от ее выполнения.

За неисполнение требования о представлении документов в процессе проведения налогового контроля или дополнительных мероприятий, налоговые органы могут применить административное наказание согласно статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

За непредставление необходимых документов предусмотрен минимальный штраф в размере 200 рублей за каждый пропущенный документ.

Предоставление документов, содержащих заведомо ложные сведения, влечет наложение штрафа от 500 000 до 1 000 000 рублей. В случае нарушения требований по документам, связанным с НДФЛ, размер штрафа составляет 100–1000 рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки.

Неисполнение требования о предоставлении имеющихся документов, касающихся контрагента, по запросу налогового органа, либо представление недостоверных сведений в этих документах, может привести к штрафу для организации или индивидуального предпринимателя в размере 10 000 рублей.

В случае если документы были запрошены за пределами проведения налоговой проверки, ответственность за непредоставление наступает согласно статье 129.1 Налогового кодекса РФ и предусматривает штраф в размере 5 000 рублей. При повторном отказе сумма штрафа возрастает до 20 000 рублей.

Помимо ответственности, предусмотренной НК РФ, непредставление необходимых сведений в налоговый орган влечет административную ответственность согласно части первой статьи 15.6 Кодекса об административных правонарушениях. В данном случае директору организации может быть выписан штраф в диапазоне от 300 до 500 рублей.