В данном случае рассматривается вопрос об определении статуса безвозмездных поступлений от иностранного учредителя, владеющего 100% долей, как объекта налогообложения.
Статья 251 НК РФ содержит Перечислены виды доходов, которые не учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. .
Среди них Имущество, полученное в качестве безвозмездной передачи от участника, контролирующего более 50 процентов акций, не рассматривается как доход. . Данный порядок закреплен во втором абзаце одиннадцатого подпункта пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно абзацу 3 подпункта 11, аналогичное положение распространяется на случаи передачи имущества налогоплательщику дочерней компанией, когда доля участия в ней превышает 50 процентов.
Но именно здесь установлено ограничение.
Данное исключение не действует, если передающая организация зарегистрирована за рубежом и функционирует в государстве, включенном в утвержденный Министерством финансов список офшорных юрисдикций.
В постановлении от 13 июня 2024 года № Ф04-1603/2024 по делу № А45-11993/2023 Арбитражный суд Западно-Сибирского округа расширил действие данного ограничения, включив в него ситуацию, когда имущество было получено от иностранного учредителя, владеющего 100-процентной долей.
Данное поступление организация не отражала в доходах (в связи с наличием соответствующей нормы). Однако налоговый орган настоял на уплате налога со стоимости полученного имущества. Основанием послужило то, что иностранный учредитель зарегистрирован в юрисдикции с льготным режимом налогообложения.
Судебная инстанция встала на сторону проверяющей организации и пояснила: положение, согласно которому освобождение не действует при передаче имущества иностранной организацией, зарегистрированной в офшорной зоне, распространяется на все случаи безвозмездной передачи.
Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что ограничение, хотя и упоминается в смежной нормативной базе, применяется не только при передаче имущества российской организацией своей иностранной дочерней компании, но также и тогда, когда имущество получено российской фирмой от учредителя, зарегистрированного в иностранной юрисдикции с признаками оффшора.
В результате судебное решение установило, что для квалификации полученного имущества как дохода безвозмездного характера достаточно того факта, что передающая сторона является иностранной компанией, расположенной в оффшорной зоне. Не имеет значения, выступает ли она в роли учредителя или дочерней организации.