В Федеральной налоговой службе проанализировали агентскую схему, согласно которой онлайн-торговая площадка предоставляет покупателям скидки по распоряжению продавца, компенсируя их бонусными баллами вместо денежных средств.
В случае, если маркетплейс предоставляет покупателю скидку по распоряжению продавца в обмен на баллы для продавца, основой для определения налогооблагаемой базы (УСН, НДС, налог на прибыль) будет являться реальная стоимость продажи товара потребителю с учетом предоставленной скидки.
Начисленные бонусные баллы не рассматриваются как доход или выручка для продавца.
Рассмотренная в письме ФНС от 02.09.2026 № СД-35-3/11693@
Предложенная схема существенно отличается от ситуации, когда маркетплейс предоставляет скидку за собственные средства и впоследствии компенсирует ее продавцу денежными выплатами. В данном случае продавец обязан учитывать полученную сумму в качестве налогооблагаемого дохода.
В случае предоставления скидки покупателю по инициативе продавца, а затем начисления баллов этому же продавцу со стороны маркетплейса, эти баллы не рассматриваются как доход для продавца. В связи с этим, выручка от продажи отражается продавцом с учетом суммы предоставленной скидки.
Обычно торговая онлайн-площадка взаимодействует с продавцами в рамках агентского соглашения. Маркетплейс действует как агент, обеспечивая продажу товаров продавцов через свою электронную площадку.
Согласно условиям заключенного договора, маркетплейс осуществляет сделки купли-продажи товаров от имени и за счет продавца, а также предоставляет ему дополнительные услуги в обмен на вознаграждение.
С целью стимулирования объемов продаж и продвижения предоставляемых услуг, маркетплейсом и продавцами была реализована система предоставления скидок.
Торговые площадки берут на себя обязательство предоставлять скидки на продукцию продавцов от их имени и за их средства. В качестве компенсации продавцы получают условные единицы, которые могут быть использованы исключительно для получения скидки на собственные услуги маркетплейса.
Право Продавца на получение денежного вознаграждения распространяется только на неиспользованные баллы, и данная выплата не оказывает прямого влияния на цену предоставляемых маркетплейсом услуг.
Следует обратить внимание на то, что величина скидки на услуги маркетплейса не может быть больше 99% от их первоначальной стоимости.
При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) в расчет включаются доходы, которые определены согласно статьям 248, 249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации.
Выручка от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, а также от реализации имущественных прав, рассматривается как доход от реализации. Ее величина устанавливается на основе всех поступлений, связанных с расчетами за проданные товары, работы или услуги, полученные в денежной либо натуральной форме (пункт 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации).
В свою очередь, при исчислении налога на добавленную стоимость налоговая база формируется на основании всех доходов, связанных с оплатой приобретенных товаров, полученных в денежной или натуральной форме (пункт 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации).
В случае если соглашением предусмотрено снижение стоимости отгруженных товаров за счет предоставления премии, данная премия уменьшает стоимость этих товаров для целей налогообложения у продавца (пункт 2.1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации).
Следовательно, поскольку продавец дает указание на предоставление скидок при реализации товаров, он обязан включать в свои доходы для целей УСН, налога на прибыль и НДС стоимость проданных товаров с учетом суммы предоставленной покупателю скидки, включая ту ее часть, которая переводится в баллы.
Предоставление продавцу скидок на услуги маркетплейса посредством баллов представляет собой внутренний механизм расчета вознаграждения агента и не рассматривается как доход или натуральное поступление для продавца.
Исходя из этого, при расчете налогооблагаемой прибыли и НДС маркетплейс должен включать в свою базу стоимость оказанных услуг после применения скидки, соответствующей использованным баллам.
Таким образом, налоговая база будет определяться на основе фактической стоимости вознаграждения, рассчитанной в соответствии с алгоритмом, закрепленным договором.