В процессе рассмотрения налоговых вычетов в декларации по налогу на добавленную стоимость налоговый орган имеет право запросить любой перечень документов. Данная практика встречается наиболее часто, хотя встречаются и ситуации, когда судебные инстанции не поддерживают подобный подход.
Перечень документов, которые могут быть запрошены инспекцией у организации, проходящей проверку
В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые органы обладают полномочиями требовать от налогоплательщика предоставления счетов-фактур, первичных и иных документов, связанных с операциями, указанными в поданной декларации. Это происходит в определенных случаях.
- В случае расхождений в сведениях, предоставленных двумя разными налогоплательщиками относительно одной и той же хозяйственной операции.
- Когда сведения, зафиксированные в декларации, не совпадают с данными, отраженными в журнале учета счетов-фактур.
- В случае обнаружения несоответствий в представленной налоговой декларации.
Все подобные ситуации указывают на стремление налогоплательщика уменьшить сумму налога, подлежащего уплате, и увеличить размер возмещения из бюджета.
Часто разрешение вопроса о законности требования предоставления определенных документов требует обращения в судебную инстанцию.
Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 30 июня 2026 г. № Ф07-4962/2026 по делу № А66-15569/2025 обратил внимание на то, что перечень документов, которые могут быть запрошены при проверке декларации по НДС, не ограничен исключительно счетами-фактурами и первичными документами. Это означает, что Сотрудники инспекции имеют право запрашивать любые дополнительные документы , связанные с сомнительными операциями, могут быть использованы для подтверждения добропорядочности налогоплательщика при заявлении налоговых вычетов по НДС.
Необходимо предоставить запрошенные документы В соответствии с пунктом 3 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации, срок ответа на требование составляет десять рабочих дней.
Документы по цепочке контрагентов
Федеральная налоговая служба имеет право запрашивать у организации документы, касающиеся не только непосредственных контрагентов, но и контрагентов второго уровня (подтверждено решением Десятого арбитражного апелляционного суда от 19 февраля 2026 года по делу № А41-71153/2025).
Представители организации отказались предоставить запрошенные сведения, ссылаясь на то, что они не связаны с заявленными вычетами по НДС и превышают полномочия инспекции при проведении камеральной проверки.
Арбитражный суд поддержал позицию налогового органа, аргументируя свое решение следующими обстоятельствами:
- Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает ограничений на объем запрашиваемых документов, позволяя налоговым органам инициировать получение информации по всей цепочке взаимосвязей;
- Получение документов от организаций, которые не выступают непосредственными участниками сделки, не является нарушением положения первой части статьи 93.1 Налогового кодекса;
- Налоговый орган не обязан детально обосновывать необходимость предоставления запрошенных бумаг в рамках проверки, достаточно лишь указать на их связь с процедурой;
- Организация не имеет права оценивать релевантность запрашиваемых документов и не может отказаться от их предоставления;
- Налоговые органы определяют степень значимости документов для проверки и круг обстоятельств, подлежащих рассмотрению.
Следовательно, налоговая инспекция имеет право затребовать документы по всем контрагентам в цепочке, даже если они не являются непосредственными участниками сделки. Отказ от предоставления необходимой информации является незаконным.
Бухгалтерские регистры
В процессе камеральной проверки по НДС может быть запрошена и бухгалтерская документация.
Для подтверждения законности применения вычета по НДС, налоговая инспекция обязана учитывать все существенные обстоятельства и документы, а не ограничиваться только счетами-фактурами. Это положение закреплено в Постановлении АС Московского округа от 21 мая 2024 г. № Ф05-8534/2024 по делу № А41-86721/2023.
При проведении камеральной налоговой проверки органы фискальной службы имеют право запрашивать регистры бухгалтерского учета, такие как карточки счетов и оборотно-сальдовые ведомости, даже если они не перечислены непосредственно в статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации.
Основная задача камеральной проверки заключается в подтверждении корректности данных, представленных в налоговой декларации, включая обоснованность заявленных сумм вычетов. Если у инспектора возникают сомнения в законности применения вычета, он обязан провести расследование, изучить все имеющиеся документы и обстоятельства, влияющие на ситуацию, не ограничиваясь только счетами-фактурами, независимо от того, указан ли в декларации НДС к уплате или к возмещению.
В соответствии с требованиями действующего законодательства, организации обязаны вести бухгалтерские и налоговые регистры. В связи с этим, налоговый орган имеет право осуществлять контроль за правильностью их формирования, включая ситуации, когда это необходимо для проверки декларации по НДС.
Кадровые документы
Имеет ли налоговая инспекция полномочия требовать предоставления кадровых документов в процессе проверки НДС?
Арбитражный суд Московского округа признал законным требование о предоставлении штатного расписания в ходе камеральной проверки налоговой декларации по НДС (Постановление от 19 июня 2024 г. № Ф05-11220/24).
В период камеральной проверки организация отказалась предоставить штатное расписание, мотивируя это тем, что данный документ не является обязательным для получения налоговых вычетов по НДС. В результате ей был назначен штраф, который компания оспорила в судебном порядке.
Районный суд встал на сторону налогоплательщика, указав на то, что налоговый орган, осуществляющий проверку, имеет право запрашивать не любые документы, а только те, которые связаны с деятельностью организации.
Апелляционный и кассационный суды поддержали позицию налоговой инспекции, подчеркнув, что налогоплательщик не вправе оценивать обоснованность запроса документов. Определение необходимости предоставления документации остается за инспекцией, поскольку:
- При рассмотрении вопроса о праве на налоговый вычет не следует руководствоваться исключительно формальными требованиями Налогового кодекса Российской Федерации; необходимо учитывать все имеющиеся обстоятельства.
- Запрос штатного расписания был инициирован для оценки возможности фактического выполнения контрактных обязательств.
Несмотря на наличие решения в пользу налогоплательщика.
Судебное решение гласит, что при проведении проверки по НДС инспекция ИФНС не имеет права запрашивать у плательщика кадровые документы, поскольку они не оказывают влияния на расчет указанного налога (Постановление АС Уральского округа от 10 июня 2025 г. № Ф09-1619/25 по делу № А60-40063/2024).
В процессе проведения инспекционной проверки контролирующие органы уполномочены запрашивать исключительно те сведения, которые непосредственно связаны с целью данной проверки. Таким образом, при проведении налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость (НДС) сотрудники ИФНС не имеют права требовать от налогоплательщика предоставления кадровых документов, поскольку они не оказывают влияния на расчет указанного налога.
Судебные органы встали на сторону организации, посчитав законным ее отказ в предоставлении инспекции:
- трудовые договоры;
- табель учета рабочего времени;
- расчетно-платежных ведомостей по заработной плате и иных документов, служащих подтверждением выплаты вознаграждений сотрудникам;
- копии трудовых книжек;
- должностные инструкции;
- договоры о материальной ответственности.
Запрос документации в завершающий день проверки
Подача запроса на предоставление разъяснений в последний день проведения налоговой проверки контролирующим органом не является нарушением.
В рамках полномочий, предоставленных ей, инспекция имеет право запрашивать дополнительные сведения в указанный период, а налогоплательщик обязан их предоставить. Это требование действует даже в случае получения запроса после окончания камеральной проверки (согласно Постановлению Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 июня 2025 г. № Ф04-1151/2025 по делу № А02-750/2024).
Какие сведения инспекция не имеет права запрашивать?
В ходе проверок налоговые органы не уполномочены требовать от налогоплательщика предоставления документов, которые уже находятся в распоряжении программного комплекса.
В соответствии с действующим законодательством, налоговые органы имеют право самостоятельно получать сведения о выручке и первичных фискальных документах, созданных при использовании контрольно-кассовой техники. Это обусловлено возможностью использования программного комплекса АИС «Налог-3», который предоставляет функционал для запроса фискальных документов и обобщенной информации о выручке.
Данный вывод был зафиксирован в решении Федеральной налоговой службы от 9 августа 2023 года № БВ-4-9/10259@, вынесенном по жалобе налогоплательщика. В рамках проверки были запрошены фискальные документы, включая кассовые отчеты и препроводительные ведомости, для подтверждения корректности отражения выручки в декларациях по НДС и применения льготной ставки.
Решение, принятое в пользу налогоплательщика, было включено в информационный дайджест, адресованный территориальным инспекциям ФНС с целью использования в их практической деятельности, согласно письму от 21 июня 2024 года № КЧ-4-9/7026@.
Штраф за непредоставление требуемых документов может быть признан незаконным
В случае, если налогоплательщик не предоставляет документы по запросу ИФНС в рамках проверки, предусмотрен штраф в размере 200 рублей за каждый пропущенный документ (пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ). Размер начисления формируется как произведение двухсот и разницы между числом документов, указанных в требовании инспекции, и количеством фактически предоставленных.
В качестве примера: во время проверки по НДС организация получила два запроса на передачу счетов-фактур – один, основанный на данных книги покупок, другой – на информации из книги продаж. Поскольку не все запрашиваемые документы были получены, компания была подвергнута штрафным санкциям, сумма которых определялась исходя из количества документов, указанных в каждом запросе, и фактически предоставленных.
При этом в обеих книгах содержались счета-фактуры, выставленные авансом.
Судебные органы пришли к выводу о том, что в рассматриваемой ситуации имеет место двойное привлечение к ответственности за непредоставление одних и тех же документов. Такая практика не допускается, поэтому штраф по спорным счетам-фактурам должен быть назначен лишь один раз, даже если они не были представлены ни по одному из запросов (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 марта 2024 г. № Ф04-152/2024 по делу № А70-13651/2022).