Введен в действие новый регламент уменьшения налоговых санкций при наличии обстоятельств, снижающих вину. Специалисты консалтинговой компании «Практическая энциклопедия бухгалтера» разъяснили, каким образом налоговые инспекции будут определять размер финансовых взысканий для организаций, допустивших нарушения, но располагающих смягчающими факторами.
Что меняется в налоговом законодательстве?
Приказ Федеральной налоговой службы от 24 июля 2026 года № ЕД-1-7/514@ устанавливает Особенности учета обстоятельств, которые могут снизить ответственность за совершение налогового правонарушения. Данным документом детализирован порядок применения положений пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации. Приказ зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 31 августа 2026 года и вступает в законную силу с 1 октября 2026 года.
Согласно обновленным нормам выделяются четыре группы обстоятельств, которые могут смягчить ответственность. Рассмотрим их перечень.
Тяжелые личные или семейные события, оказавшие влияние и приведшие к совершению налогового правонарушения, также могут рассматриваться как смягчающие обстоятельства.
К смягчающим факторам относится и ситуация, когда правонарушение было совершено под воздействием угрозы, принуждения либо в результате материальной, служебной или иной зависимости.
В частности, к ним относится тяжелое финансовое положение физического лица, которое может быть вызвано потерей трудоустройства, серьезными проблемами со здоровьем или наличием иждивенцев.
Четвертая категория смягчающих обстоятельств включает широкий спектр ситуаций: от незначительности совершенного правонарушения и невысокой степени вины до добровольного прекращения противоправных действий, несущественного размера ущерба либо его полного возмещения, тяжелого финансового положения юридического лица, а также иных факторов, свидетельствующих о положительных качествах нарушителя.
Рассмотрим детальнее некоторые из упомянутых ранее факторов.
В качестве примера незначительности правонарушения можно привести следующие критерии: нарушение сроков предоставления деклараций или документов – не более трех рабочих дней; объем недостающих документов по отношению к общему запросу – до 10%; занижение налоговой базы вследствие неосторожности, без нарушения статьи 54.1 Налогового кодекса РФ – в пределах 10% от суммы налога за отчетный период, но не более пяти миллионов рублей.
В качестве смягчающего фактора следует выделить незначительную степень вины. При определении размера штрафа налоговый орган принимает во внимание этот аспект, опираясь на предоставленные документы или сведения, демонстрирующие обстоятельства, которые привели к правонарушению и повлияли на восприятие деяния нарушителем. К признакам, указывающим на незначительную степень вины, можно отнести отсутствие разъяснений со стороны Минфина России или Федеральной налоговой службы России, а также наличие разногласий в судебной или административной практике.
Еще одним важным обстоятельством является тяжелое финансовое положение организации. Это утверждение может быть подтверждено, например, наличием задолженности по заработной плате или коммунальным услугам, превышающей доходы компании, а также недостаточным объемом средств на счетах для покрытия текущих расходов, убытками или снижением прибыли как минимум на 30%.